Doneck, Ukraine
The article is devoted to the peculiarities of taxation of profits in the Donetsk People's Republic. Relevance of the topic due to the need to ensure the effective functioning of the tax system in terms of economic and political problems of the Donetsk region. The purpose of a scientific article is to develop recommendations for improving the methodology for calculating the taxable profits of the Donetsk People's Republic. Theoretical and methodological basis of the situation began to modern economic theory, logical-dialectical and historical method of induction and deduction, comparison, scientific abstraction, graphic method. Scientific novelty of the results is to solve scientific problems related to the development of theoretical and methodological aspects of the deepening of income tax. Among the most significant results, which characterize the scientific novelty of the work, highlight the comparative analysis of income taxation procedures of legal entities in Ukraine, Russia, the Donetsk People's Republic, in the course of which proved the feasibility of calculating taxable profit on the basis of accounting data. Critical analysis of existing techniques the tax base the calculation of income tax in Russia, Ukraine and the DNI, revealed significant shortcomings in the domestic system of taxation. On the basis of the progressive world experience the authors have made recommendations on tax optimization techniques gains that are in transition to the calculation base for income tax on the basis of accounting (accounting) profit determined exclusively according to the accounting. In this connection, it was the necessity of a supplement of the Tax Code of the DNI complete list of tax differences, which in the future will be adjusted index of the accounting profit. The proposed methodology will allow the DNI to optimize the existing tax system, make it more transparent, simple and economical.
: income tax, the taxable profit, the accounting profit, temporary differences, income tax accounting, profit concept.
В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики является налогообложение. Особую роль оно приобретает в молодом, развивающемся государстве – Донецкой Народной Республике. За счет налогов финансируется целый ряд общественно необходимых сфер жизни – образование, наука, культура, медицина, содержание армии и государственного аппарата. В этом плане особый интерес представляет налог на прибыль, который служит важнейшим бюджетообразующим налогом и используется в большинстве развитых стран, что подтверждает его значимость. С развитием ДНР будет происходить и развитие налоговой системы, которая должна быть прозрачной, а затраты на ее управление должны быть минимальными, что обеспечит своевременное и полное формирование доходной части бюджета республики.
Проблемы, связанные с налогообложением прибыли предприятий в мировом масштабе, были исследованы в работах многих зарубежных ученых: Д. Кофлана, К. Макконела, П. Миллера, Э. Хендриксена и др. Рассмотрению данных вопросов посвящены и труды ученых Украины, России и ДНР: Бечко П.К., Бондаря М.И., Галущак О.А., Гейер Э.С., Захожай В.Ю., Омельянович Л.А., Орловой В.О., Парыгиной А.В., Пинской М.Р., Сердюк В.Н., Худякова А.И. и др. В своих работах они уделяли внимание сущности налога на прибыль, его функциям, значению в рыночной экономике, уточнению принципов налогообложения прибыли, формированию налогооблагаемой базы, предпосылкам возникновения отсроченных налоговых активов и обязательств.
Высоко оценивая результаты исследований вышеуказанных авторов и их значение для развития теории налогообложения, следует отметить, что постоянные изменения законодательства в сфере налогообложения препятствуют гармонизации бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль. В свою очередь, как отмечалось выше, ДНР является молодым государством, еще не имеющим достаточного опыта ни в сфере разработки налогового законодательства, ни в вопросах функционирования налоговой системы. Это и обусловило выбор темы данной научной работы, её цель и задачи.
Целью данной статьи является разработка теоретико-методологических подходов к исчислению налогооблагаемой прибыли в Донецкой Народной Республике.
Налог на прибыль служит важным инструментом регулирования экономики. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета, эффективно влиять на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Как известно, налоговое и бухгалтерское законодательство имеют различные цели, следствием чего выступают разницы в определении активов, обязательств, статей доходов и расходов предприятия и, как результат, – отличие между учетной и налогооблагаемой прибылью. Для лучшего понимания сущности вопроса рассмотрим, как трактуются указанные виды прибыли в украинских, российских и международных стандартах бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, регламентирующих порядок налогообложения прибыли (табл. 1).
Таблица 1
Толкование бухгалтерской и налоговой прибыли в стандартах бухгалтерского учёта и отчётности
|
РОССИЯ |
УКРАИНА |
МСФО |
|
УЧЁТНАЯ (БУХГАЛТЕРСКАЯ) ПРИБЫЛЬ |
||
|
Учетная прибыль – это чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по налогу [12]
|
Учетная прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка) до налогообложения, определенная в бухгалтерском учете и отраженная в Отчете о финансовых результатах за отчетный период [5] |
Бухгалтерская прибыль – прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу [6] |
|
НАЛОГОВАЯ ПРИБЫЛЬ |
||
|
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это прибыль (убыток) за период, с которой подлежит уплате (возврату) налог на прибыль [12] |
Налоговая прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка), определенная в соответствии с налоговым законодательством объектом налогообложения за отчетный период [20] |
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – прибыль (убыток) за период, определяемая в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой уплачиваются налоги на прибыль [6] |
|
|
|
|
Как исторически сложилось, существование налоговой и бухгалтерской концепций прибыли долгое время вызывают споры в научных кругах. Так, Э. Хендриксен и М. Ван Бреда отмечают, что бухгалтерская прибыль не отражает явлений реального мира, так как принципы и правила бухгалтеры строят на основе представлений, которые могут и не относиться к действительности [16, с. 205].
Омельченко Е.Ю. делает вывод об отличии в РФ классификации доходов и расходов, об отсутствии определений таким важным показателям как финансовый результат, прибыль, убыток [9, с. 200].
У. Баффет, в свою очередь, осознавая все недостатки системы бухгалтерского учета, все же склоняется к тому, что по ряду причин изобрести более совершенную систему учета фактически невозможно и отмечает: «Термин "прибыль" необычайно точен. И когда сумма прибыли подкрепляется положительным заключением аудитора, наивный читатель может решить, что эта цифра так же верна, как число, вычисленное до десятого знака после запятой» [1, с.29, 205].
Ловинская Л.Г. отмечает, что: «Ориентиром для создания методики расчета бухгалтерской прибыли, безусловно, являются Международные стандарты бухгалтерского учета, а облагаемой налогом прибыли – особенности отечественного налогового законодательства и системы бухгалтерского учета» [5, с.35].
В настоящее время методика налогообложения прибыли в разных странах имеет свои отличия, однако, можно выделить одну единую черту: для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу и умножить её на соответствующую налоговую ставку. Расхождения же вытекают из различных подходов к расчёту самой базы налогообложения. В связи с этим, рассмотрим особенности определения базы по налогу на прибыль в России, Украине и в Донецкой Народной Республике (табл. 2).
Таблица 2
Определение базы по налогу на прибыль в России, Украине и ДНР
|
Россия |
Украина |
ДНР |
|
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ. Прибыль определяют путём уменьшения полученных организацией доходов на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ [7, 9]
|
Базой налогообложения является денежное выражение объекта налогообложения, определенного согласно ст. 134 НКУ, а именно прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающими в соответствии с НКУ [8] |
Базой по налогу на прибыль согласно Закону ДНР «О налоговой системе» выступает прибыль, которая рассчитывается путём уменьшения суммы валовых доходов отчётного периода на сумму валовых расходов отчётного периода с учётом правил, установленных главой 12 вышеуказанного закона [2] |
Анализируя данные, представленные в табл., можно сделать вывод, что основой для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль являются данные налогового учёта, в то время, как в Украине базу определяют путём корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учёта на установленные разницы, перечень которых приведен в Налоговом Кодексе. В свою очередь, в нашей республике налогооблагаемую прибыль исчисляют как разницу между валовыми доходами и расходами, состав которых определяется Законом «О Налоговой системе». Отметим тот факт, что Украина не так давно отказалось от употребления терминов «валовые доходы» и «валовые расходы», которые активно используются на современном этапе в ДНР и заменила их на «доходы (расходы), учитываемые при определении объекта налогообложения» в целях некоторой гармонизации налогового и бухгалтерского учёта.
Как известно, украинский П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» и российский ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» являются аналогами МСФО 12 «Налоги на прибыль».Этапы определения налоговой прибыли (убытка) отчетного периода в соответствии с нормами украинского П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» и российского ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» наглядно представлены на рис. 1.
Большинство авторов [3; 4; 12; 13] в своих научных трудах, затрагивая вопрос доходов и расходов по налогу на прибыль, ссылаются на толкование этих понятий и их перечень, приведенный в Налоговых Кодексах. Анализируя этот факт, с одной стороны, можно отметить положительную сторону, ведь это означает, что в таком важном вопросе не возникнет разночтений. С другой стороны, такая тенденция весомо сужает поле для исследований и приводит к отсутствию авторской критики.
В табл. 3 представлен анализ состава доходов и расходов для расчета налога на прибыль в целях налогообложения, их группировки в Украине, России и ДНР. Основой анализа выступили данные, представленные в Налоговых Кодексах указанных стран.
Таблица 3
Состав доходов и расходов для расчета налога на прибыль в целях налогообложения в Украине, России и ДНР
|
Украина |
Россия |
ДНР |
|---|---|---|
|
Состав доходов |
||
|
*Перечень доходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль, отсутствует в связи с особенностью расчёта налога, которая заключается в корректировке финансового результата до налогообложения, полученного по данным бухгалтерского учёта, на предусмотренные налоговым законодательством налоговые разницы |
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах).
2. Внереализационные доходы:
2.1. Доходы от долевого участия в других организациях. 2.2. Доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. 2.3. Доходы в виде штрафов, пеней, иных санкций, сумм возмещения убытков и ущерба. 2.4. Доходы от сдачи имущества в аренду. 2.5. Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и др. долговым обязательствам. 2.6. Доходы в виде сумм восстановленных резервов. 2.7. Доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. 2.8. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. 2.9. Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований. 2.10. Доходы в виде суммовой разницы. 2.11. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств. 2.12. Доходы в виде сумм списанной кредиторской задолженности. 2.13. Доходы в виде излишков материально-производственных запасов и пр. имущества, выявленных в результате инвентаризации.
|
Валовые доходы: 1. Доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, по ценам не ниже цены их приобретения. 2. Вознаграждение комиссионера по договорам комиссии, поручения, консигнации и пр. подобных договоров. 3.Стоимость возвращаемых субъектом хозяйствования товаров, работ, услуг продавцу, при условии ее включения в состав валовых расходов прошлых периодов. 4. Проценты, полученные по депозитам. 5. Сумма реализации бесплатно полученных товаров. 6. Безвозвратная финансовая помощь. 7. Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 мес. с момента ее получения. 8. Доходы от продажи ценных бумаг. 9. Доходы от осуществления банковских, страховых и др.операций по оказанию финансовых услуг. 10. Доходы от торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями. 11. Доходы от совместной деятельности. 12. Доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, доходов от осуществления операций лизинга (аренды). 13. Стоимость материальных ценностей, переданных предприятию согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте. 14. Суммы штрафов, неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда. 15. Стоимость товаров, полученных по хозяйственным договорам и не оплаченных в течение 12 мес. с момента фактического получения. 16. Позитивное значение курсовых разниц. 17. Проценты, начисленные на денежные средства на собственных счетах в банках. |
|
Состав Расходов |
||
|
*Перечень расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль так же отсутствует в связи с особенностью расчёта налога, которая заключается в корректировке финансового результата до налогообложения, полученного по данным бухгалтерского учёт на предусмотренные налоговым законодательством налоговые разницы |
1. Расходы, связанные с производством и реализацией 1.1. Материальные расходы. 1.2. Расходы на оплату труда. 1.3. Суммы начисленной амортизации. 1.4. Пр. расходы
2.Внереализационные расходы: 2.1. Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга). 2.2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам. 2.3. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг. 2.4. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы. 2.5. Расходы в виде суммовой разницы. 2.6. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. 2.7. Расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации. 2.8. Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов. 2.9. Судебные и арбитражные сборы. 2.10. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба
|
Валовые расходы:
|
Из данных табл. следует, что Налоговый кодекс РФ [7] предоставляет пользователям детальный перечень доходов и расходов, и выделяет их в две основные группы: доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы). Такой уровень детализации информации объясняется напрямую самим фактом расчёта налога на основании данных налогового учёта.
Совершенно другой подход применён в ІІІ разделе Налогового кодекса Украины [8], полностью посвященному налогообложению прибыли, поскольку вместо ведения раздельного учета доходов и расходов ведётся только учет налоговых разниц. При этом, по своему юридическому содержанию фразам «в состав доходов налогового учета включается» или «в состав расходов налогового учета не включается» является юридическая конструкция «финансовый результат до налогообложения увеличивается». Эквивалентом фразе «в состав доходов не включается» или «в состав расходов включается», является юридическая конструкция «финансовый результат до налогообложения уменьшается». Отметим, что при методике налогообложения прибыли, используемой в Украине, настолько детальный перечень доходов и расходов как в Налоговом кодексе РФ не требуется, что обусловлено применением бухгалтерской прибыли для расчёта налога.
Существенные отличия имеет состав доходов и расходов, установленный в Донецкой Народной Республике [2]. Первое, что стоит отметить, это применение терминов «Валовые доходы (расходы)», которые уже давно изжили себя и показали всю не конструктивность их применения, а также отсутствие какой-либо группировки, что также можно назвать крайне негативным моментом, в связи со специфичностью применяемой для расчёта налога налоговой прибыли. Следует отметить, что в 2015 г. налогообложение прибыли в Украине подверглось массированному реформированию, ключевым аспектом которого является фактически отмена привычного порядка ведения автономного налогового учёта. Теоретически, в Украине вообще ликвидировали понятие «налоговый учет» для налога на прибыль, а весь учет строится исключительно по правилам бухгалтерского учета [15].
В свою очередь, в ДНР для исчисления налога на прибыль требуется вести отдельный налоговый учет, т.к. вместо бухгалтерской прибыли используется специфическая, налоговая прибыль. Это влечёт за собой высокие затраты и низкую эффективность налогообложения. Как утверждает С.Г. Пепеляев, «ведение двух параллельных систем обходится слишком дорого. Кроме того, принцип равномерной налоговой нагрузки требует при налогообложении учитывать фактическую платёжеспособность предприятия, зависящую от методов и способов ведения бизнеса, а не от количества систем учёта» [12, с. 57].
По нашему мнению, современная методика расчёта налога на прибыль в ДНР имеет существенные недостатки, в связи с чем, для более эффективного функционирования налоговой системы нашей республике уместно обратить внимание на международный опыт в вопросе налогообложения прибыли и перейти на использование принципиально иной методики, нежели ныне существующая.
Одним из важнейших направлений должен стать переход к единой системе учёта, а именно к бухгалтерскому учёту. Как упоминалось в предыдущем разделе, исчисление базы по налогу на прибыль должно осуществляться на основе учётной (бухгалтерской) прибыли, которая будет определяться исключительно по данным бухгалтерского учёта. В Налоговый кодекс ДНР необходимо добавить полный перечень налоговых разниц, на которые в дальнейшем будет корректироваться показатель бухгалтерской прибыли до налогообложения. Перечень таких разниц предложен в табл. 4.
Таблица 4
Временные разницы для корректировки бухгалтерской прибыли в целях налогообложения в ДНР
|
Группа налоговых разниц |
Увеличивают налогооблагаемую прибыль |
Уменьшают налогооблагаемую прибыль |
|---|---|---|
|
Разницы, связанные с амортизацией необоротных активов |
1. Сумма амортизации нематериальных активов начисленная по бухгалтерскому учёту. 2. Сумма уценки и потерь от уменьшения полезности необоротных активов в бухгалтерском учёте, включенная в состав расходов отчётного периода. 3. Сумма остаточной стоимости отдельного объекта необоротных активов в бухгалтерском учёте в случае его продажи или ликвидации. |
1. Сумма амортизации, рассчитаннаяпо правилам налогового учёта. 2. Сумма остаточной стоимости объекта необоротных активов в случае его продажи или ликвидации, рассчитанная по правилам налогового учёта. 3. Сумма дооценки и выгод от восстановления полезности объекта нематериальных активов в границах предварительно отнесённых в состав расходов по уценке / уменьшению полезности в бухгалтерском учёте. |
|
Разницы, связанные с формированием резервов |
Обеспечения будущих расходов и резерв сомнительных долгов: 1. Расходы на формирование резервов и обеспечений для возмещения будущих расходов по бухгалтерскому учёту. 2. Расходы на формирование резерва сомнительных долгов по правилам бухгалтерского учёта. 3. Расходы на списание дебиторской задолженности, превышающей сумму резерва и не соответствующей признакам безнадёжной. Резервы банков и небанковских финансовых учреждений: 1. Сумма превышения резерва в отчётном периоде над лимитом, рассчитанным по правилам бухгалтерского учёта. 2. Сумма использования резерва для списания актива, не соответствующего признакам безнадёжного.
|
Обеспечения будущих расходов и резерв сомнительных долгов: 1. Сумма уменьшения резерва сомнительных долгов, увеличивающая прибыль до налогообложения в бухгалтерском учёте. Резервы банков и небанковских финансовых учреждений: 1. Сумма списания актива, соответствующего признакам безнадёжной задолженности, определённая по бухгалтерскому учёту. 2. Сумма списания в предыдущих отчётных периодах актива, который в отчётном периоде соответствует признакам безнадёжной задолженности. 3. Сумма уменьшения расходов от расформирования / уменьшения части резерва, которая увеличила прибыль до налогообложения в связи с превышением лимита. 4. Сумма доходов (уменьшения расходов) от погашения задолженности, списанной за счет части резерва, на которую увеличивалась прибыль до налогообложения в связи с превышением лимита. |
|
Разницы, связанные с финансовыми операциями |
1. Сумма убытков от инвестиций в ассоциированные, дочерние предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале. 2. Сумма процентов и дооценки на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства (акции, конвертированные в облигации). 3. Случаи превышения обычной цены над договорной ценой при реализации по контролируемым операциям. 4. Сумма уценки ЦБ, инвестиционной недвижимости, биологических активов, определенная по бухучету, в сумме, которая превышает ранее проведенную дооценку. 5. Отрицательный результат от продажи ЦБ, определенный по данным бухучета. 6. Положительный результат продажи ЦБ, определенный по данным налогового учета. |
1. Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков и в виде дивидендов, подлежащих к получению от других плательщиков. 2. Сумма уценки инструментов собственного капитала, переклассифицированных в финансовые обязательства (акции, конвертированные в облигации). 3. Положительный результат продажи ЦБ, определенный по данным бухучета 4. Отрицательный результат продажи ЦБ, определенный по данным налогового учета. |
Предложенная методика, по нашему мнению, позволит ДНР сделать большой шаг вперёд в вопросе налогообложения, сформировать более прозрачную, простую и рациональную налоговую систему. Несмотря на то, что Донецкая Народная Республика является совсем молодым государством, которое пока не имеет значительных собственных наработок в сфере налогообложения, уже сейчас очень важно разработать эффективную систему налогообложения прибыли, которая сможет обеспечить наиболее оптимальное соотношение между регулирующей и фискальной функцией этого налога и в дальнейшем создать благоприятный инвестиционный климат в государстве.
1. Baffet U. Esse ob investiciyah korporativnyh finansov i upravlenii kompaniyami / U. Baffet; sost., avt. predisl. L. Kanningem; per. s angl. – M.: Al'pina Biznes Buks, 2005. 268 s.
2. Zakon DNR «O nalogovoy sisteme» № 99-IHC ot 25.12.2015, deystvuyuschaya redakciya po sostoyaniyu na 19.01.2016 URL: http://dnrsovet.su/zakon-o-nalogovoj-sisteme-donetskoj-narodnoj-respubliki/(data obrascheniya 23.01.2016)
3. Kalinicheva V.N. Vzaimosvyaz' nalogovogo i buhgalterskogo ucheta // Vestnik Bryanskogo gosudarstvennogo universiteta. – 2014. – № – S. 118–124.
4. Kachkova O.E. Uchet raschetov po nalogu na pribyl' // Buhgalterskiy uchet v byudzhetnyh i nekommercheskih organizaciyah. – 2012. – № 9. – S. 165–174.
5. Lovinskaya L.G. Konceptual'nye podhody k opredeleniyu ob'ekta nalogooblozheniya nalogom na pribyl' // Voprosy sovremennoy ekonomiki (elektronnyy nauchnyy zhurnal). 2013.№ 2. URL: http://http://economic-journal.net/2013/07/253/ (data obrascheniya: 27.01.2016).
6. Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IAS) 12 «Nalogi na pribyl'» URL: http://dipifr.info/lib_files/standards/rus2012/ias12.pdf(data obrascheniya: 27.01.2016).
7. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federacii (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 №117-FZ (red. ot 15.02.2016). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=194082(data obrascheniya: 25.01.2016).
8. Nalogovyy kodeks Ukrainy ot 02.12.2010 g. № 2755-VI. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17(data obrascheniya: 25.01.2016).
9. Omel'chenko E.Yu. Aspekty ucheta buhgalterskoy i nalogovoy pribyli / E. Yu. Omel'chenko // Uchet, analiz, audit i statistika: fundamental'nye i prikladnye nauchnye issledovaniya.Sbornik nauchnyh trudov po materialam І mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferencii 31 maya 2016 g. / Nizhniy Novgorod. 2016. S.199-207. [Elektronnyy resurs]. – Rezhim dostupa: http://scipro.ru/wp-content/uploads/2015/11/31_05_16_account.pdf
10. Polozhenie (standart) buhgalterskogo ucheta № 17 «Nalog na pribyl'», utverzhdennoe prikazom Ministerstva finansov Ukrainy ot 28 dekabrya 2000 № 353 s izmeneniyami i dopolneniyami.
11. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu №18/2 «Uchet raschetov po nalogu na pribyl' organizaciy», utverzhdennoe prikazom Minfina RF ot 19 noyabrya 2002 g. №114n s izmeneniyami i dopolneniyami
12. Pepelyaev S.G. Nalogovoe pravo: ucheb. Posobie / pod red. S.G. Pepelyaeva. – M.:ID-FBK, 2000. 304 s.
13. Rahmatullin Yu.Ya. Problemy formirovaniya pribyley i ubytkov v otechestvennoy i zarubezhnoy praktike // Izvestiya OGAU. – 20– № 3 (41). – C: 81–93.
14. Skurihina N.V., Volkova D S., Butakova N.M. Raschet naloga na pribyl' po RSBU i MSFO // Sovremennye tendencii v ekonomike i upravlenii: novyy vzglyad. – 2011. – № 12-1. – C. 34–42.
15. Ul'yanova N., Derlyuk O. Ukraina – nalog na pribyl'. Obzor raboty po nalogam za 2015 god // Ezhegodnoe izdanie «GlobalLegalInsights» (elektronnyy nauchnyy zhurnal). 20№ 3. URL: http://icf-ua.com/article/ukraina---nalog-na-pribyl (data obrascheniya: 23.01.16)
16. Hendriksen E.S. Teoriya buhgalterskogo ucheta /E. S. Hendriksen, M. F. Van Breda / per. s angl. / pod red. Ya. V. Sokolova. – M.: Finansy i statistika, 1997. – 576 s.
