Сведения о руководителе студента при написании статьи: Алексеева Елена Сергеевна, старший преподаватель кафедры конституционного, административного и муниципального права юридического факультета Бурятского государственного университета, канд. юрид. наук.
В настоящее время, когда государство приводит в исполнение поставленную задачу Президентом Российской Федерации В.В. Путиным, направленную на снижение административных барьеров и уменьшение давления на бизнес, методика проведения проверок налоговыми органами становится более чем актуальной. Несомненно, особый интерес вызывают именно выездные налоговые проверки, которые являются на порядок более сложными, чем камеральные, как в организационном, структурном, финансовом, так и психологическом плане.
Главным предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Отбор налогоплательщиков, которые будут подвержены выездной налоговой проверке, происходит путем проведения предпроверочного анализа, осуществляющимся специальным отделом налогового органа – отделом предпроверочного анализа и истребования документов. При этом анализируется деятельность предприятия в целом. Если в ходе проведения данного анализа в деятельности налогоплательщика выявляются факты сокрытия своих доходов, ухода от налогообложения, занижения показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, то он включается в план проведения выездных налоговых проверок. План проведения выездных налоговых проверок утверждает вышестоящая организация, т.е. Управление территориальной налоговой инспекции, в которой будет проводиться проверка.
В первую очередь, выездной налоговой проверке должностных лиц налоговых органов подвергаются в следующих случаях:
– организации, неоднократно изменявшие финансовое положение, что влияло на отрицательный финансовый результат;
– налогоплательщики, многократно нарушавшие законодательство о налогах и сборах, что было обнаружено и доказано при проведении предыдущих проверок;
– предприятия, систематически уклоняющиеся от представления отчетности или обладающие более тремя расчетными, текущими счетами;
– обнаружены факты, вызывающие подозрения в подлинности налоговых расчетов и бухгалтерских отчетов.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах [1, абз. 2 п. 1 ст. 82], предусмотренных НК РФ.
В соответствии со ст. 90-98 НК РФ в период проведения проверки налоговый орган правомочен использовать материалы, полученные в результате осуществления различных мероприятий налогового контроля.
Что касается сроков проведения выездной налоговой проверки организации, то они не превышают двух месяцев. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления проверяющими справки о проведенной проверке. Однако по решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС по субъекту РФ общий срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырёх месяцев, а в исключительных случаях этот срок продлевается и до шести месяцев. Также выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) ИФНС. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки по любым основаниям не может превышать 6-ти месяцев. Таким образом, максимальный срок выездной проверки с учетом продления и приостановлений может составить двенадцать месяцев.
Перейдём к анализу контрольной работы налоговых органов Бурятии. Так, по данным УФНС России по Республике Бурятия в консолидированный бюджет Российской Федерации с территории Бурятии в 2015 г. поступило налогов и сборов в сумме около 27.0 млрд руб. Общий прирост налоговых поступлений составил 23,0% или около 5,0 млрд руб. Без учета инфляции реальная динамика поступлений налоговых платежей составила 107,5% [2].
На протяжении последних лет налоговая служба в Республике Бурятия существенно изменила подходы к организации контрольной работы. Теперь цель контрольных мероприятий – не проверить всех, а выйти на проверку туда, где предпроверочный анализ выявил схемы минимизации налогов.
Более того, с проверкой приходят только тогда, когда налогоплательщику была доведена суть претензий налогового органа, и он отказался их признать, либо не согласился с предъявленной позицией. Такое построение работы приводит к точечноcти и обоснованности налоговых проверок, и является важнейшим резервом пополнения доходной части бюджета.
При сокращении на 11% количества выездных налоговых проверок в 2015 г. (в 2015 г. – 142, в 2014 г. –159, в 2013 г. – 221) уровень доначислений по результатам контрольной работы не только сохранился на прежнем уровне, но и увеличился на 1,0% благодаря росту доначислений по выездному контролю (1039,4 против 1027,4 млн руб.).
В среднем эффективность 1 выездной проверки увеличилась в 2,5 раза с 2,5 до 6,3 млн руб.
По результатам работы непосредственно налоговых инспекторов, консолидированный бюджет пополнился почти на 900 млн руб., в том числе 374 млн руб. в консолидированный бюджет Республики Бурятия [3].
Что касается судебных рассмотрений споров, связанных с проведением выездных проверок, то на сегодняшний день ситуация в Республике Бурятия не однозначная. Налоговому органу для доказывания неоспоримости вынесенного им решения необходимо выстроить чёткую схему доказательственной базы в соответствии с действующим законодательством. Чаще всего налоговые органы проигрывают суды, если налогоплательщики проявляют должную осмотрительность, требуя у контрагентов следующее:
– учредительные документы, лицензии, информационные письма об учете в Статрегистре Росстата, копии паспортов руководителей;
– представляют при проведении проверки рекламу, отзывы клиентов, прайс-листы, скриншоты сайта, приказы о назначении руководителей и главных бухгалтеров;
– удостоверяются в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагентов (доверенности), и идентифицируют лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов.
Но, несмотря на это, налоговые органы успешно отстаивают свои позиции, если:
– анализ договоров, доверенностей и накладных не подтверждает факт доставки;
– выявлена взаимозависимость руководителей контрагентов, заведено уголовное дело на руководителя (в прошлом);
– у сотрудников организаций установлена минимальная заработная плата (сопоставимая с региональным МРОТ);
– осуществлялся перевод внутри холдингов в другие организации без заявлений работников;
– отсутствует «деловая репутация» у контрагентов (нет отзывов на соответствующих сайтах).
Также важно отметить, что и к спорным вопросам, которые разрешаются в судах, относится определение правильности применения налоговых вычетов, использование права на применение ставки в размере 0% по НДС, экономическая обоснованность принятия к вычету различных расходов для целей исчисления налога на прибыль, применение правил определения места реализации при расчете НДС, а также освобождений по этому налогу.
Налоговые органы выигрывают дела в судах с учетом следующих оснований:
– нарушения в документальном оформлении операций;
– учет расходов или заявление вычетов по фиктивным операциям;
– отсутствие у контрагента лицензии;
– невозможность совершения операции по техническим или организационным причинам;
– нереальность сделки, подтвержденная опросами.
Таким образом, налоговые органы работают над улучшением методов планирования и проведения выездных налоговых проверок. На сегодняшний день методология планирования проведения выездных проверок далека от идеала, на наш взгляд, это связано с постоянным внесением изменений в законодательство о налогах и сборах и иных нормативных актов.
Подводя итоги, необходимо отметить, что пути совершенствования проведения выездных налоговых проверок заключаются в следующем:
1) совершенствование налогового законодательства. Сегодня уже устранена часть несоответствий и неотработанных норм налогового законодательства и значительно упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, так как в итоге совершенствование налогового законодательства, как на федеральном, так и региональном уровне, позволят свести к минимуму вероятность непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров в связи с неправильным пониманием закона;
2) создание эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, которые дадут возможность выбрать оптимальное направление использования ограниченных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной эффективности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
3) необходимо продолжать проведение налоговыми органами совместных проверок с правоохранительными органами, и на законодательном уровне урегулировать чёткое взаимодействие данных структур. Результативность таких проверок, как показывает практика, очень высока и приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджет;
4) усиление мер юридической ответственности за особо опасные общественные налоговые правонарушения в случае неоднократного выявления выездной налоговой проверкой грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематического несвоевременного и неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Как показывает практика, ответственность за такие нарушения, особенно для крупных налогоплательщиков, не велика, что и приводит к повторным нарушениям, это поправимо, мы считаем, ужесточением санкций налогового законодательства;
5) снижение количества безрезультативных проверок. Руководители налоговых органов с этой целью должны проводить анализ причин каждой бузрезультативной проверки (возможные причины: необоснованный отбор объекта для проверки; плохо проведенный предпроверочный анализ, не выявивший перспективных направлений для проверки; некачественное проведение самой проверки). При этом к лицам, персонально ответственным за проведение безрезультативной проверки и, следовательно, непроизводительную потерю рабочего времени, должны применяться меры воздействия, в том числе дисциплинарные;
6) повышение качества подготовки кадров для налоговой службы. Сегодня повышению квалификации специалистов, занятых контрольной работой, уделяется особое внимание, причина – неоднократное изменение структуры налоговых инспекций, а также постоянное совершенствование налогового законодательства. Сегодня наряду с организацией обучения в высших учебных заведениях в системе ФНС России в ряде регионов функционируют учебные центры, которые ведут работу по повышению квалификации и переподготовке кадров (у ФНС есть свои институты повышения квалификации в г. Санкт-Петербург, Нижний Новгород);
7) информационное обслуживание граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях. Сегодня на сайте ФНС России достаточно много материалов и информации, которые описаны доступным языком для простого обывателя, также можно активно пользоваться интернет-сервисом «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», который позволяет налогоплательщику: получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом; контролировать состояние расчетов с бюджетом; получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей; оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи через банки – партнеры ФНС России; обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию и т.д.
Но, несмотря на все выше перечисленные рекомендации, несомненно, первоочередным важнейшим и прогрессивным фактором повышения результативной работы налоговой службы является совершенствование действующих процедур налогового контроля, а именно:
– использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
– система отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
– форм и методов налоговых проверок.
Данные направления, на наш взгляд, способны качественно изменить порядок проведения и организации выездных налоговых проверок, но предлагаемый перечень путей совершенствования не является исчерпывающим и требует последовательного уточнения и расширения в соответствии с развитием рыночных отношений, а также политической, экономической, социальной сферой в целом. С развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов.
