A universal matrix for the formation of possible options for choosing tax systems has been developed, combining parameters-restrictions and taxation systems, which allows, based on the proposed criterion, to choose the optimal variant for the business plan
matrix, parameters-restrictions, taxation systems, options, business plan
На настоящее время не существует единой методики разработки бизнес-планов. Соответственно и структура бизнес-плана может быть различной в зависимости от целей его разработки.
Проблема, на решение которой направлено данное исследование, – это недостаточный акцент на налоговую среду, в которой планируется становление и развитие инвестиционного проекта.
Особенно актуально исследование налоговой среды для малого бизнеса, возможности выбора различных систем налогообложения (СНО) у которого значительно шире, чем в среднем и крупном бизнесе.
Исследование же предстоящей налоговой нагрузки субъектов предпринимательства всегда актуально.
Цель исследования – обосновать расширение структуры бизнес-плана по разделу «Финансовый план» за счет введения подраздела «Обоснование выбора СНО».
Задачи исследования:
– оценка и анализ факторов налоговой среды бизнеса и их влияния на величину налоговой нагрузки субъектов предпринимательства;
– обоснование необходимости и возможности расширения структуры бизнес-плана за счет включения в раздел «Финансовый план» подраздела «Обоснование выбора СНО»;
– разработка последовательности действий по формированию подраздела «Обоснование выбора СНО» в составе раздела «Финансовый план»;
– разработка и апробация матрицы «Формирование возможных вариантов выбора СНО».
Объектом исследования являются субъекты хозяйствования, в том числе малые предприятия (МП) различного типа, реализующие свою деятельность в разных отраслях.
Предметом исследования являются финансовые отношения в сфере налогообложения.
Нами не преследуется цель обеспечения полноты характеристики исследуемых факторов, основная цель – предоставить последовательность действий, базовый «стартовый» набор факторов, обеспечивая возможность их дальнейшего пополнения и исследования влияния на эффективность и уровень риска бизнеса.
Сформируем последовательность действий в процессе выбора СНО.
Первый этап. Определяем критерий выбора режима налогообложения:
– оптимизация налогообложения;
– простота учета.
Второй этап. Систематизируем параметры-ограничения, учитываемые при выборе СНО [1]. Представим результаты в таблице 1.
Таблица 1
Параметры-ограничения, учитываемые при выборе СНО
|
Параметры-ограничения, влияющие на выбор СНО |
Аспекты влияния |
|
Вид деятельности в соответствии с определенными кодами ОКВЭД |
Специфика бизнеса определяет, какой режим налогообложения больше подходит |
|
Тип производства: фондоемкое, материалоемкое, трудоемкое |
Влияет на долю добавленной стоимости, отдаваемой государству в виде налоговых платежей |
|
Организационно-правовая форма ведения предпринимательской деятельности |
Важный параметр, оказывающий значительное влияние на процесс выбора системы налогообложения. Например, ПСН могут применять только ИП |
|
Количество сотрудников, числящихся в штате |
От количества рабочей силы по найму на основе зачисления в штат, зависят ограничения по выбору налогового режима. Если таких сотрудников более 15 человек, то это исключает возможность применения ПСН, а 130 человек – УСН (с учетом переходного периода) |
|
Стоимость имущества, находящегося на балансе предприятия и используемого для достижения целей компании |
Для применения УСН остаточная стоимость ОС должна быть не выше 150 млн. руб. |
|
Величина прибыли |
Верхняя планка дохода – более 60 млн. руб. в год – нельзя применять ПСН, а 219,2 млн. руб. – УСН (с учетом переходного периода) |
|
Соотношение доходов и расходов |
Имеет значение для субъектов, имеющих право применения УСН. Учитывается при выборе объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы» |
|
Параметры-ограничения, влияющие на выбор СНО |
Аспекты влияния |
|
Системы налогообложения, применяемые покупателями и ключевыми поставщиками. Ориентация на субъектов, находящихся на ОСН |
Если среди ваших контрагентов много тех, кто платит НДС, вероятно, предпочтительнее выбор ОСН. Влияет на «входной» НДС и НДС «на выходе», соответственно оказывает влияние на величину прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования. |
|
Деятельность, связанная с операциями экспорта и импорта |
Экспортные и импортные пошлины. Особенности исчисления НДС. |
|
Нюансы налоговых режимов на уровне региона |
Например, ставка налога на имущество организаций регулируется субъектом РФ |
|
Использование форм договоров, в том числе договора простого товарищества (ПТ) |
Наличие в договоре ПТ участника – субъекта хозяйствования на УСН позволяет официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты |
|
Возможность правильного документального подтверждения расходов |
Влияет на исчисления налога на прибыль организаций или единого налога |
Перечень параметров-ограничений открытый и может быть пополнен с учетом специфики бизнеса.
Рассмотрим подробнее ограничения по видам деятельности при выборе СНО, представим их в таблице 2.
Таблица 2
Ограничения по видам деятельности при выборе СНО
|
Вид СНО |
Для кого |
Примечания |
|
УСН |
Для ООО и ИП, кроме иностранных организаций, казенных и бюджетных учреждений и организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %. С количеством сотрудников не более 130. С годовым доходом не более 219,2 млн. рублей. На УСН нельзя: производить подакцизные товары, добывать и реализовывать полезные ископаемые (кроме общедоступных). Запрет на применение УСН банками, ломбардами, инвестфондами, страховщиками, НПФ, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, частными нотариусами и адвокатами |
Полный перечень ограничений видов деятельности указан в ст. 346.12 (3) НК РФ. Уже работающее ООО не может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором оно подаёт уведомление о переходе, его доходы превысили 164,4 млн. рублей. Для ИП такого ограничения нет |
|
ЕСХН |
Для ООО или ИП, занимающихся только производством, переработкой и продажей сельхозпродукции, кроме подакцизных товаров. Сюда же относят и рыбохозяйственные организации, численность сотрудников которых не превышает 300 человек |
Доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова должна превышать 70% общих доходов от товаров и услуг. При этом годовой доход не ограничен |
|
ПСН |
Для ИП с менее 15 сотрудниками, предоставляющих услуги (в том числе услуги общепита) или розничной торговлей на площадях до 50 кв. м. с доходами менее 60 млн. рублей в год |
Полный список видов разрешенной предпринимательской деятельности указан в ст. 346.46 НК РФ. Этот список может быть расширен в зависимости от региона |
|
НПД |
Для физ. лиц и ИП без сотрудников, занимающихся предоставлением услуг населению или продажей самостоятельно произведенной продукции и доходом не более 2,4 млн. руб. в год |
Не подходит для перепродажи товаров |
Необходимо учитывать, что с 2022 года по УСН введено понятие переходного периода [1].
Третий этап. Независимо от выбранного критерия формируем множество возможных вариантов, опираясь на данные таблиц 1 и 2. Представим результаты в виде матрицы, по строкам которой – параметры-ограничения, по столбцам – СНО. Возьмем условный пример для апробации предлагаемой матрицы и отметим, соответственно, ячейки, по которым исследуемый бизнес не проходит по ограничениям, таблица 3.
Таблица 3
Формирование возможных вариантов выбора СНО
|
Параметры-ограничения |
Пример |
ОСН |
УСН |
ПСН |
ЕСХН |
ПНД |
|
Организационно-правовая форма |
ООО |
X |
X |
|||
|
Основной вид деятельности |
Розничная торговля обувью |
X |
X |
|||
|
Регион |
Москва |
|||||
|
Ориентация на покупателей на ОСН |
Нет |
|||||
|
Сумма доходов за год |
20 млн. руб. |
X |
||||
|
Количество работников |
8 |
X |
||||
|
Другие необходимые ограничения |
Матрица имеет универсальный характер. Другие необходимые ограничения могут быть дополнены из таблиц 1 и 2, а также с учетом специфики бизнеса, возможно не нашедшими отражение в указанных таблицах.
В нашем примере остаются две системы ОСН и УСН. При этом УСН необходимо рассматривать уже в двух вариантах, так как ограничения по ним одинаковые, а вот суммы налогов – нет.
С помощью критерия, выбранного на первом этапе, сравниваем между собой оставшиеся варианты. В итоге остается один единственный вариант, значение которого будет оптимально.
Мы выбираем по критерию – оптимизация налоговой нагрузки.
Четвертый этап. Расчет налоговой нагрузки.
Считаем налоги на каждой системе налогообложения. Оптимальной, соответственно, будет та система, на которой общая налоговая нагрузка получилась минимальной.
В нашем исследовании под налоговой нагрузкой субъекта хозяйствования понимается величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности [2].
Существующие показатели налоговой нагрузки для целей нашего исследования предлагаем классифицировать и выбирать для своего бизнеса по следующим признакам.
1. По способу расчета:
а) суммовые показатели;
б) относительные показатели.
2. По масштабности применения:
а) общие (обобщающие) показатели;
б) частные (дополняющие) показатели.
3. По типу базового показателя:
а) показатели результатов деятельности предприятия;
б) показатели вида деятельности предприятия;
в) показатели издержек предприятия;
г) показатели добавленной стоимости.
Анализ предстоящей налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта при разработке бизнес-плана можно проводить по следующим направлениям:
– анализ структуры абсолютной налоговой нагрузки;
– анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки;
– анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки.
Таким образом, поставленные в исследовании задачи – выполнены.
Обоснована целесообразность расширения раздела «Финансовый план» бизнес-плана за счет подраздела «Обоснование выбора СНО» и предложена последовательность действий по его разработке.
Разработана универсальная матрица формирования возможных вариантов выбора систем налогообложения, в основе которой сочетание и взаимовлияние параметров-ограничений и систем налогообложения, что позволяет, опираясь на предлагаемый критерий, выбрать оптимальный для бизнес-плана вариант.
1. Rossiyskaya Federaciya. Zakony. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Fe-deracii (chast' vtoraya): feder. zakon RF ot 05.08.2000 g. № 117-FZ (s izm. i dop.). Tekst: elektronnyy. – URL: http: www.consultant.ru (data obrascheniya: 22.04.2022).
2. Sal'kova O.S. Nalogovaya nagruzka v sisteme upravleniya finansami predpriyatiya / O.S. Sal'kova. – Tekst: neposredstvennyy // Finansy. – 2010. – № 1. – S. 33-34.
