Nizhniy Novgorod, Russian Federation
The article considers the accounting of pension reserves in one of the core activities on state pension provision. In view of the upcoming reform of the pension, the question of safety of funds of depositors of non-state pension fund is becoming increasingly important. Pension reserves will be a guarantee of a sound, reliable and accounting will increase the transparency of operations with data and tools will enhance the credibility of non-state pension fund from potential participants. It should be noted that in the pension law the concept of “income” and “net financial result” is not disclosed to the extent that would definitely say that the result of the financial activities of non-state pension fund can be both profit and loss. Moreover, the interpretation of the concepts of “profit” and “loss” are absent in the pension legislation, and regulations on accounting, they also , in our opinion, is not disclosed to the fullest. Thus, we believe that the concept of “income” from the point of view of the special pension legislation, we believe that can be interpreted not only in the narrow sense, as the economic benefits , but also more broadly - as the financial results of non-state pension fund. The article assesses the use of the account 96 “Provisions for future expenses”. This recommendation is due to the lack of adapted chart of accounts for the non-state pension fund and is flawed and does not meet modern requirements of the law. The solution to this problem would be the formation of the adapted model chart of accounts in the preparation of which would be taken into account specifics of the non-state pension fund, as well as the opinions of experts in the field or making additions to the Ministry of Finance №110n. In our opinion the accounting for pension reserves must allocate a separate synthetic account with sub-accounts for these types of reserves.
accounting, non-state pension fund, pension reserves.
Введение. Бухгалтерский учет в негосударственных пенсионных фондах (далее НПФ) ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими общепринятыми нормативными актами, однако имеются и отраслевые особенности.
Рассмотрим бухгалтерский учет средств пенсионных резервов в рамках одного из профильных видов деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению. В связи с предстоящей пенсионной реформой вопрос сохранности денежных средств вкладчиков НПФ приобретает все большую значимость. Пенсионные резервы будут являться гарантией такой сохранности, а грамотное ведение бухгалтерского учета повысит прозрачность операций с данными средствами и будет способствовать повышению доверия к деятельности НПФ со стороны потенциальных участников.
Анализ и обсуждение результатов исследования. Наряду с общепринятыми принципами ведения учета, во всех организациях существуют и специфические требования ведения бухгалтерского учета отраслевых операций в НПФ. Они содержатся в ст. 32 Федерального закона № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» [1]. Сформулируем их следующим образом:
«требование законности» – обязанность ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
«требование разделения имущества, исходя из видов деятельности» – отсутствие смешения в бухгалтерском учете операций с имуществом, предназначенным для обеспечения уставной деятельности фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющие средства пенсионных накоплений.
«требование ведения учета в разрезе видов деятельности» – организация бухгалтерского учета средств пенсионных резервов, пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению (далее НПО), отдельно по обязательному пенсионному страхованию (далее ОПС), и отдельно по профессиональному пенсионному страхованию.
Данные требования обязательны и находят свое отражение в учетной политике каждого НПФ. Реализация вышеназванных требований пунктов 2 и 3 происходит с помощью адаптации единого плана счетов, утвержденного приказом № 94 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» к отраслевым особенностям деятельности НПФ, что вызвано отсутствием синтетических счетов по учету пенсионных взносов и выплат денежных средств участникам НПФ по программам НПО и ОПС.
Проанализируем отраслевые особенности бухгалтерского учета в НПФ. Ввиду отсутствия специально выделенного счета для учета средств пенсионных резервов синтетический учет средств ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 осуществляется в разрезе каждого видов пенсионных резервов:
1. O negosudarstvennykh pensionnykh fondakh [Elektronnyy resurs]: Federal'nyy zakon ot 07.05.1998 № 75-FZ. – Konsul'tant Plyus. - M., 1997-2013. – Rezhim dostupa: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=148896, (svobodnyy);
2. O vnesenii izmeneniy v otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiyskoy Federatsii po voprosam obyazatel'nogo pensionnogo strakhovaniya [Elektronnyy resurs]: Federal'nyy zakon ot 03.12.2012 № 243-FZ. – Internet-portal «Rossiyskoy gazety». - M., 1998-2013. – Rezhim dostupa: http://www.rg.ru/2012/12/07/oms-dok.html, (svobodnyy);
3. Ob auditorskoy deyatel'nosti [Elektronnyy resurs]: Federal'nyy zakon ot 30.12.2008 № 307-FZ. – Kodeksy i Zakony RF: Pravovaya navigatsionnaya sistema. - M., 2007-2013. – Rezhim dostupa: http://www.zakonrf.info/zakon-ob-auditorskoy-deyatelnosti/, (svobodnyy);
4. O bukhgalterskom uchete Federal'nyy zakon ot 06.12.2011 № 402-FZ. – M.: Omega-L, 2013;
5. Ob utverzhdenii Pravil razmeshcheniya sredstv pensionnykh rezervov negosudarstvennykh pensionnykh fondov i kontrolya za ikh razmeshcheniem [Elektronnyy resurs]: Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 01.02.2007 № 63. – Internet-portal «Rossiyskoy gazety». - M., 1998-2013. – Rezhim dostupa: http://www.rg.ru/2007/02/07/pravila-dok.html, (svobodnyy);
6. Ob osobennostyakh primeneniya strakhovymi organizatsiyami Plana schetov bukhgalterskogo ucheta finansovo-khozyaystvennoy deyatel'nosti organizatsiy i Instruktsii po ego primeneniyu [Elektronnyy resurs]: Prikaz Minfina RF ot 04.09.2001 № 69n. – Konsul'tant Plyus. - M., 1997-2013. – Rezhim dostupa: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124268, (svobodnyy);
7. Ob utverzhdenii Plana schetov bukhgalterskogo ucheta finansovo–khozyaystvennoy deyatel'nosti organizatsiy i Instruktsii po ego primeneniyu [Elektronnyy resurs]: Prikaz Minfina RF ot 31.10.2000 № 94n. – NPP «GARANT-SERVIS». - M., 2013. – Rezhim dostupa: http://base.garant.ru/12121932/, (svobodnyy);
8. Ob utverzhdenii Ukazaniy ob otrazhenii v bukhgalterskom uchete negosudarstvennykh pensionnykh fondov operatsiy po negosudarstvennomu pensionnomu obespecheniyu» [Elektronnyy resurs]: Prikaz Minfina RF ot 19.12.2000 № 110n. – Ofitsial'nyy sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii. - M., 2007. – Rezhim dostupa: http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/prikaz191200n110.pdf, (svobodnyy);
9. Voprosy formirovaniya finansovogo rezul'tata v NPF za 2008 god i ego posledstviya [Elektronnyy resurs]: Analiticheskaya publikatsiya auditorskoy firmy «Skarabey». – Ofitsial'nyy sayt, 2013. – Rezhim dostupa: http://skarabey.ru/files/7.pdf (svobodnyy).
