Введение. Современный внутренний контроль далеко выходит за рамки привычного для нас определения. Как известно, он берет свое начало из бухгалтерского учета, основной задачей которого было получение данных о допущенных искажениях отчетной информации [13].
Одна из составляющих концепции современного внутреннего контроля — контроль не только бухгалтерских, финансовых, прогнозных данные в информационной системе, а практически всех объектов имущества, обязательств, хозяйственных процессов, проектов и всевозможных рисков [8, 9].
Современный внутренний контроль уже оперирует прогнозами и информацией, не подтвержденной первичными документами, а любыми другими данными [2].
Но важной отличительной особенностью системы внутреннего контроля является широкое использование аналитических процедур [3, 4].
В деятельности современных компаний часто возникает необходимость значительных капитальных вложений в объекты основных средств. Это первоочередная задача для поддержания постоянного уровня производства.
Инвестиции в оборудование существенно влияют на финансовый результат, структуру активов и пассивов экономических субъектов [7].
Некомпетентное планирование производственно-инвестиционной политики чревато образованием существенных кассовых разрывов. Несвоевременное и некачественное исполнение производственно-инвестиционных программ может стать причиной срыва производственного процесса и потери запланированных объемов продаж [1].
Соответственно, контроль над выполнением производственно-инвестиционной программы является важной частью системы контроля затрат экономического субъекта.
Методика. На этапе предварительного контроля происходит планирование производственно-инвестиционной программы на основании заявок, формируемых производственными подразделениями экономического субъекта совместно со службой снабжения [6].
В целях формирования сбалансированного бюджета движения денежных потоков, заявки контролируются в соответствии с производственной программой предприятия и прошлых лет.
На этапе текущего контроля происходит оценка своевременности приобретения объектов основных средств и соответствия инвестиций плановым значениям.
По итогам отчетного периода осуществляется заключительный контроль, в ходе которого оценивается степень выполнения производственно-инвестиционной программы, выявляются причины отклонения от запланированных значений, и оценивается их влияние на достижение заданных производственных, финансовых и экономических показателей.
Очень важно, чтобы выполнение производственно-инвестиционной программы четко соответствовало набору ключевых показателей (KPI).
Система KPI (Key Performance Indicators) пришла в практику российских компаний несколько лет назад. В настоящее время не разработано единой методики оценки ключевых показателей эффективности для российских предприятий, используется комплекс зарубежных индикаторов.
KPI (Key Performance Indicators) – система количественных индикаторов, отражающих результативность работы каждого сотрудника, подразделения, отдела и т.д.
Допустим, что ключевые показатели (KPI) деятельности ОАО «Завод ЖБК-1» на планируемый период:
- увеличение прибыли предприятия;
- повышение объёма продаж;
- улучшение качества продукции
- снижение себестоимости продукции.
Одним из выделенных KPI является повышения объема продаж. Для повышения объема продаж необходимо достичь определенного объема выпуска. Повышение объема выпуска продукции достигается исполнением производственно-инвестиционной программы.
В ходе поставленных KPI было принято решение провести модернизацию технологической линии по производству фундаментных блоков.
В ОАО «Завод ЖБК-1» выпускается более 10 000 наименований высококачественных строительных материалов. Основные производственные мощности оснащены западноевропейским оборудованием.
Контроль качества на всём протяжении строительства проводит собственная производственно-испытательная лаборатория строительных материалов, которая оснащена новым оборудованием и аттестована в установленном порядке [15].
Важно отметить, что на рынке строительных материалов наблюдается стремительно растущий спрос на данный вид продукции. А потому для более глубокого проникновения на рынок, а именно, покрытия еще большей его доли, предприятию необходимо увеличить выпуск фундаментных блоков.
В связи с этим, производственно-инвестиционной программой предлагается заменить устаревшую бетоноформовочную машину HESS предыдущего поколения на бетоноформовочную машину HESS Мультимат RH 1500-3 VA.
Машина RH 1500-3 была разработана специально для высокой производительности. Применение специальной гидравлики и системы управления машины способствуют щадящему режиму работы машины, несмотря на короткое время цикла. Надежное и высокопроизводительное изготовление бетонных продуктов обеспечивается интеллигентным сочетанием электрических и гидравлических функций машины. RH 1500-3 появилась как результат многолетних разработок и объединяет практический опыт с новейшим достижением техники и убеждает постоянным качеством от фирмы HESS.
Технические особенности нового оборудования:
- Модульная конструкция, позволяющая дальнейшее дооснащение машины;
- Современная система управления;
- Гидроагрегат с компактной конструкцией и большеобъемной гидростанцией;
- Заглаживающий ролик трансферкары системы облицовочного бетона.
Прогнозный анализ, тестируемый системой внутреннего контроля, установил, что новое оборудование позволит следующее. В первую очередь, сокращения брака на 5 %. И второе, увеличение объема производства продукции в первый год эксплуатации на 10% и последующее (ежегодное) увеличение этого показателя на 3 %.
Осуществление производственно-инвестиционной программы рассчитывается на 5 лет. Причем процесс переоборудования соответствует потенциалу ОАО «Завод ЖБК-1».
Персоналу ОАО «Завод ЖБК-1» не требуется переобучение в силу высокой квалификации и работы с подобным оборудованием. ОАО «Завод ЖБК-1» не требуется дополнительное привлечение персонала в силу того, что заменяется старое оборудование и рабочих, которые были необходимы для обслуживания его, вполне достаточно для облуживания нового оборудования.
Таким образом, ОАО «Завод ЖБК-1» обладает всеми ресурсами для осуществления производственно-инвестиционной программы в запланированном объеме. К тому же ОАО «Завод ЖБК-1» будет осуществлять реализацию проекта с помощью собственного капитала в силу его наличия.
Основная часть. Оценим риски, используя аналитические процедуры системы внутреннего контроля. Риски проекта незначительные, так как данный продукт пользуется значительным спросом у потребителей, поэтому могут возникнуть риски, связанные в основном только с производством [11,12].
Необходимыми условиями определения капитальных затрат на осуществление проекта являются следующие:
- стоимость вводимого оборудования –3 500 тыс. руб.;
- затраты на доставку –10 % от стоимости вводимого оборудования;
- затраты на монтаж – 15 % от стоимости вводимого оборудования.
Полезное использование оборудования – 10 лет.
Используя данную информацию, сумма капитальных вложений по предварительным оценкам составляет 4 375 тыс. руб., но в данную сумму не входят затраты на прирост материально-производственных запасов, коммерческие и другие затраты, которые также можно оценить с помощью аналитических процедур системы внутреннего контроля. Отметим, что увеличение объема исходного сырья для производства фундаментных блоков обусловлено увеличением объема производства.
Определим возникшую в связи с внедрением мероприятия потребность в материальных ресурсах (табл. 1).
Таблица 1
Потребность в материальных ресурсах
|
Наименование материальных ресурсов |
Норма расхода на 1шт. |
2017 – 2027 гг. |
2017 г. |
|
|
Цена за ед., руб. |
Расход на ед., руб. |
Общий расход, тыс. руб. |
||
|
Сырье и основные материалы, в том числе: |
|
1 094,5 |
15 760,8 |
|
|
Бетон М 200, м3 |
0,32 |
2 800 |
896,2 |
12 905,3 |
|
Щебень, м3 |
0,11 |
580 |
61,9 |
891,3 |
|
Песок, м3 |
0,26 |
400 |
103 |
1 483,2 |
|
Вода, м3 |
0,35 |
14,1 |
4,9 |
70,6 |
|
Прочие сырье и материалы |
1 |
28,5 |
28,5 |
410,4 |
|
Топливо, электроэнергия, сжатый воздух |
1,4 |
130 |
130 |
1 872 |
|
Итого |
1 225 |
17 633 |
||
Прирост потребности в материальных запасах определяется на основе сложившегося в ОАО «Завод ЖБК-1» коэффициента оборачиваемости запасов, который равен 6,32. Тогда дополнительная потребность в материальных запасах, вследствие, увеличения объема выпуска продукции составит 2 790 тыс. руб. таким образом, полный объем инвестиционных затрат составит 7 165 тыс. рублей.
Для того чтобы рассчитать расходы ОАО «Завод ЖБК-1», связанные с дальнейшими производством и продажей продукции необходимо определить:
а) общепроизводственные расходы;
б) коммерческие расходы;
в) управленческие (общехозяйственные) расходы.
Перечисление виды расходов в данной производственно-инвестиционной программе, по большому счету, носят накладной характер затрат. Так как они начинают действовать уже по факту ввода в эксплуатацию нового оборудования. Однако, расчет и контроль накладных расходов позволит оценить в будущем увеличение их объема в результате увеличения выпуска фундаментных блоков. Отметим, что некоторые элементы этих расходов не зависят от объема выпуска и будут оставаться неизменными в результате исполнения производственно-инвестиционной программы (табл. 2).
Таблица 2
Состав общепроизводственных расходов на планируемый объем выпуска
|
№ п/п |
Статьи затрат |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств |
437,5 |
|
2 |
Энергетические затраты на оборудование |
746,1 |
|
3 |
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест |
456,4 |
|
4 |
Заработная плата производственных рабочих, обслуживающих оборудование |
567 |
|
5 |
Отчисления в социальные фонды |
240,1 |
|
6 |
Прочие расходы, связанные с использованием оборудования |
67,4 |
|
7 |
Содержание аппарата управления цеха |
216,3 |
|
8 |
Содержание прочего цехового персонала |
189,4 |
|
9 |
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности |
62,1 |
|
10 |
Прочие общецеховые расходы непроизводительного характера |
104,1 |
|
Итого: |
3 086,4 |
|
Коммерческие расходы носят условно-постоянный характер. Не зависят от объема выпуска и продаж представительские расходы. Состав коммерческих расходов представлен в таблице 3.
Таблица 3
Состав коммерческих расходов на планируемый объем выпуска
|
№ п/п |
Статьи затрат |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
Коммерческие сборы |
75,6 |
|
2 |
Транспортные услуги |
30 |
|
3 |
Расходы на рекламу |
180,9 |
|
4 |
Представительские расходы |
122,5 |
|
5 |
Прочие расходы |
60 |
|
Итого: |
469 |
|
В состав управленческих расходов входят различные расходы, связанные с обслуживанием основной деятельности ОАО «Завод ЖБК-1» (табл. 4).
Таблица 4
Состав общехозяйственных расходов на планируемый объем выпуска
|
Статьи затрат |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
1 |
Заработная плата административно-управленческого персонала |
55,5 |
|
2 |
Содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности |
28,3 |
|
3 |
Содержание прочего общезаводского персонала |
88,3 |
|
4 |
Содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения |
12,5 |
|
5 |
Расход вспомогательных материалов |
48,2 |
|
6 |
Коммунальные платежи |
9,8 |
|
7 |
Ремонт основных средств |
32,6 |
|
8 |
Расходы на подготовку и переподготовку кадров |
23,7 |
|
9 |
Расходы на содержание и обслуживание автотранспорта |
21,8 |
|
10 |
Прочие расходы |
28,8 |
|
11 |
Налоги, сборы, платежи |
98,6 |
|
Итого: |
448,1 |
|
Производственно-инвестиционная программа позволяет определить необходимый объем производства продукции в плановом периоде. Годовая производительность старого оборудования составляла 12,96 тыс. шт. Выпуск при неизменном коэффициенте использования оборудования составит 14,4 тыс. шт. То есть прирост продукции составит 1 440 шт. или 10 %, планируется ежегодное увеличение этого коэффициента на 3 %. Допустим, что объем продаж будет равен объему выпуска. Представим планируемый объем продаж в таблице 5.
Таблица 5
План производства продукции в натуральном выражении на 5 лет
|
Показатели |
2017 год |
2018 год |
2019 год |
2020 год |
2021 год |
|
Объем выпуска, шт. |
14 400 |
15 000 |
15 600 |
16 200 |
16 800 |
|
Прирост объема, шт. |
1 440 |
2 040 |
2 640 |
3 240 |
3 840 |
|
Цена за 1шт. |
3 970 |
3 970 |
3 970 |
3 970 |
3 970 |
|
Объем продаж, тыс. руб. |
57 168 |
59 550 |
61 932 |
64 314 |
66 696 |
|
Прирост объема продаж, тыс. руб. |
5 717 |
8 099 |
10 481 |
12 864 |
15 245 |
Для покрытия инвестиционных затрат планируется использовать собственный капитал ОАО «Завод ЖБК-1». Инвестиционные затраты в данном случае, это денежные средства в объеме 4 375 тыс. рублей. Все прогнозные результаты исполнения производственно-инвестиционной программы были достигнуты с применением аналитических процедур. Система внутреннего контроля «набирает» обороты, не ограничивается рамками бухгалтерского учета, а все стремительнее использует в качестве контрольно-аналитических процедур приемы управленческого учета, экономического анализа, планирования, математического моделирования [10, 14].
Выводы. Система внутреннего контроля с каждым годом усиливает свои позиции в концепции развития экономических субъектов. Контроль становится популярным практически во всех формах собственности и видах деятельности.
Международная практика и российские учетные стандарты выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации внутреннего контроля в экономических субъектах.
Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
