Россия
В статье дана общая характеристика налоговых правонарушений, приведены виды налоговых преступлений и налоговые санкции. Раскрыт порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассмотрены меры административной и уголовной ответственности за налоговые нарушения и преступления.
налоговое правонарушение, виды налоговых преступлений, налоговые санкции, меры ответственности
В настоящее время налоги в российской экономике рассматривают как один из важнейших элементов системы государственных финансов. С этой точки зрения налоги представляют собой совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по перераспределению Внутреннего Валового Продукта в целях формирования централизованных денежных средств государства. Поэтому в современной экономической системе налоги и налогообложение занимают особое место. Однако, рассматривая интересы государства и налогоплательщиков, следует отметить, что они не совпадают в силу различных причин, и поэтому возникают объективные противоречия в части применения налоговых ставок, налоговых льгот и вычетов, налоговых амнистий, послаблений или ужесточений и др.
При этом следует отметить, что в отличие от финансовых и экономических объектов налоги носят достаточно абстрактный характер и не имеют конкретного материального выражения, поэтому их нельзя потрогать или осязать наподобие нематериальных активов. В хозяйственной практике достаточно широко используются такие термины, как «начислить» и «уплатить» налоги. Конечно, уплата налогов в установленный срок является обязанностью и гражданским долгом любого налогоплательщика и от соблюдения предусмотренных сроков зависит возможность возникновения налоговых правонарушений и, как следствие, меры ответственности. Далее остановимся на возможных видах налоговых правонарушения.
Для российской практики характерны частые изменения и дополнениями, вносимые в Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах. Не стал исключением и 2015 год. Были внесены очередные поправки в Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в редакции от 08.06.2015, которые вступают в действие, начиная с 15.09.2015).
Так, в Налоговом Кодексе Российской Федерации (часть 1) отдельно выделен раздел VI, который посвящен налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение. Далее в главе 16 НК РФ приведены виды налоговых нарушений и предусмотрена ответственность за их совершение. Остановимся более подробно на возможных нарушениях налогового законодательства:
Так, нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности не менее 40000 руб. (ст.116 НК РФ);
Непредставление же налоговой декларации (или расчета финансового результата инвестиционного товарищества) в установленный законодательством срок в налоговый орган по месту учета влечет также взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате согласно декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее (его) представления. Кроме того, за несоблюдение установленного способа представления декларации (расчета) налогоплательщики также несут ответственность в виде штрафа в размере 200 руб.
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, также влечет за собой взыскание штрафа в размере 40000 руб., а в случаях умышленного действия – 80000 руб. (ст.119 НК РФ);
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения налогоплательщики (если эти действия были совершены в течение одного налогового периода при отсутствии налогового правонарушения) ведет к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 10000 руб., или 30000 руб. (если такие действия были совершены свыше одного налогового периода).
Если такие действия привели к занижению налоговой базы, то законодательством предусматривается взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
Следует отметить, Налоговый Кодекс РФ дает толкование грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом под ними следует понимать отсутствие первичных документов (или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского, или налогового учета), систематическое, несвоевременное, или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (ст. 120 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы если не содержит признаков налоговых правонарушений также предусматривает взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а если эти действия были преднамеренно умышленными, то сумма штрафа возрастает до 40 процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов предусматривает штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ).
В случае несоблюдения порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога приводит к взысканию штрафа в размере 30000 руб. (ст.1 25 НК РФ).
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля предполагает взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ. А если документы были не представлены по причине уклонения или с заведомо недостоверными данными ведет к штрафным санкциям в размере 100000 руб. (ст. 126 НК РФ). Кроме того, за непредставление в установленный срок сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся документы предусмотрен штраф в размере 10000 руб., а с физического лица – 1000 руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ). В случае представления экспертом заведомо ложного заключения или ложного перевода ведет к налоговым санкциям в размере 5000 руб.
За несообщение сведений в установленный срок НК РФ предусматривает штраф в размере 5000 руб. В случае повторения подобных действий в течение года, также происходит увеличение налоговых санкций и достигает 20000 руб.
Когда речь идет о не представлении налогоплательщиком – иностранной организацией налоговых сведений, то сумма штрафа может достигнуть 100 процентов от налога на имущество, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации. При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены, либо представлены несвоевременно, либо в случае невозможности определения доли участия лица в данной организации пропорционально количеству участников (ст. 129.1 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения контролируемых сделок и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30000 руб. (129.3).
Неправоверное непредставление налогоплательщиком в установленный срок уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений предполагает взыскание штрафа в размере 5000руб. (ст.1 29.4 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата сумм налога контролирующим лицом в результате не включения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании предусматривает взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога контролируемой организации, но не менее 100000 руб. (ст. 129.5 НК РФ).
Неправоверное непредставление налогоплательщиком в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях или представление недостоверных сведений ведет к налоговым санкциям в размере 100000 руб. А также непредставление в установленный срок информации об участии в иностранных организациях или представление заведомо искажающие данные сведения предполагает штраф в размере 50000 руб. (ст.129.6 НК РФ).
Таким образом, в данной статье мы рассмотрели основной перечень налоговых правонарушений закрепленных законодательно в первой части Налогового Кодекса Российской Федерации и предусмотренные за их совершение достаточно серьезные налоговые штрафные санкции, которые полностью лежат на плечах недобросовестных налогоплательщиков.
Однако, кроме налоговых санкций, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ, за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения, также применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа, закрепленные в главе 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» Кодекса об Административных Правонарушениях. Статьи 15.3-15.7, 15.11 раскрывают следующие административные правонарушения:
нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счетах в банке или иной кредитной организации;
нарушение сроков представления налоговой декларации;
непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;
нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса); грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За выше перечисленные административные правонарушения предусмотрены предупреждения или наложение административных штрафов в среднем размере от 500 до 5000 руб.
Что же касается налоговых преступлений, то действующим Уголовным законодательством РФ они отнесены к группе экономических преступлений. Так, в УК РФ предусмотрена специальная глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности», которая отнесена к разделу VIII «Преступления в сфере экономики». Следует также отметить, что в УК РФ предусмотрены четыре статьи налоговых преступлений:
ст. 198 Уклонение от налогов и (или) сборов с физического лица;
ст. 199 Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;
ст. 199.1 Неисполнение обязанностей налогового агента;
ст. 199.2 Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно проводиться взыскание налогов и сборов.
Данными статьями предусмотрены соответствующие меры ответственности за совершение налоговых преступлений в крупных и особо крупных размерах от штрафов вплоть до ареста, или выполнения принудительных работ, или лишения свободы на определенный срок. Таким образом, подводя итог выше сказанному, следует отметить о необходимости усиления роли и значения налогового контроля, аудита и анализа налоговой нагрузки в современных условиях функционирования хозяйствующих субъектов.
1. Налоговый Кодекс РФ (часть первая): федер. закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (ред. от 08.06.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Уголовный Кодекс РФ: федер. закон № 63-ФЗ от 13.06.1996 (ред. от 13.07.2015) // СРС «КонсультантПлюс».
3. Кодекс об административных правонарушениях: федер. закон № 195-ФЗ от 30.12.2001 г. (ред. от 13.07.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Слабинская И.А., Ровенских В.А. Значение налогового анализа в современной экономике // Вестник Белгородского государственного технологического университета им. В. Г. Шухова. 2013. № 4. С.101–105.
5. Ровенских В.А., Слабинская И.А. Налоговый аудит в современных условиях // Вестник Белгородского государственного технологического университета им. В. Г. Шухова. 2013. № 5. С. 126–129.
6. Слабинская И.А. Налоговая система России: структура, принципы построения и виды налогов и сборов // Белгородский экономический вестник. 2013. № 4 (72). С. 39–52.
7. Слабинский Д.В. Мотивы и методы выявления намеренного занижения прибыли как вида мошенничества в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 32. С. 31–34.
8. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: краткий курс лекций. М.: Изд-во Юрайт, 2011. 147 с.
