сотрудник с 01.01.2021 по настоящее время
Москва, г. Москва и Московская область, Россия
с 01.01.2002 по настоящее время
Москва, г. Москва и Московская область, Россия
ВАК 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в том числе: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда; экономика народонаселения и демография; экономика природопользования; экономика предпринимательства; маркетинг; менеджмент; ценообразование; экономическая безопасность; стандартизация и управление качеством продукции; землеустройство; рекреация и туризм)
ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
ВАК 08.00.13 Математические и инструментальные методы экономики
ВАК 08.00.14 Мировая экономика
УДК 33 Экономика. Экономические науки
ГРНТИ 06.75 Экономические проблемы организации и управления хозяйством страны
ОКСО 38.04.01 Экономика
ББК 6529 Экономика предприятия (фирмы)
BISAC BUS069000 Economics / General
Данная статья раскрывает положение такого вида аудита, как аудит в сфере закупок в Российской Федерации, направленный на анализ и оценку данных, информации о проведении закупочных мероприятий с целью повышения результативности и эффективности развития отношений, направленных на обеспечение государственных или же муниципальных нужд. Раскрываются непосредственно план и программа проведения аудита госзакупок, типичные ошибки, даются основные понятия и анализируется нормативная база по данному вопросу, выясняются недостатки и пути их преодоления.
государственные закупки, аудит, аудит в сфере закупок, бюджетные средства, Счетная палата; контрактная система, оценка и анализ, план, программа, нарушения
Поскольку для осуществления процедуры закупки товаров, работ, услуг заказчики используют бюджетные средства, то возникает необходимость в контроле целевого использования средств, повышение эффективности их использования. Для этих целей государственными органами, муниципальными и органами субъектов проводится аудит в сфере закупок. Расходование бюджетных средств – процесс, который существует всегда и деятельность, связанная с его государственным контролем, является актуальной.
Единой группой расходов для бюджетов бюджетной системы, согласно 21 статье Бюджетного Кодекса РФ, является группа «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Сам механизм проведения государственных закупок, предотвращения противоправных действий, коррупции в данной сфере регулируется федеральным законом от 05.04.2013 №44-ФЗ (ред. от 27.02.2020) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Понятие «закупка» описывается в названном нормативном акте, как совокупность действий заказчика, направленных на обеспечение государственных или муниципальных нужд. Государственная закупка получает реализацию за счет субсидий, которые, в свою очередь, предоставляются из бюджетов бюджетной системы РФ.
Началом процесса закупки считается определение контрагента – поставщика, а завершением процесса – исполнение обязательств сторонами контракта.
По данным единой информационной системы в сфере закупок (далее ЕИС «Подсистема мониторинга») (табл. 1), за январь – декабрь 2019 года заключено 695 198 контрактов (федеральный уровень), что на 2,2 % меньше, чем за 2018 год. Общая стоимость заключенных контрактов за январь – декабрь 2019 года увеличилась по сравнению с аналогичным показателем в 2018 году на 4 %.
Таблица 1 - Динамика размещенных заказов для государственных нужд
|
Критерии |
2015г. |
2016г. |
2017г. |
2018г. |
2019г. |
Отклонение (+,-) |
|
|
2019 от 2018 |
2019 от 2015 |
||||||
|
Среднее количество участников торгов (конкурсов, аукционов) |
3,52 |
4,26 |
3,7 |
4,09 |
4,62 |
+0,53 |
+1,1 |
|
% экономии |
5,71 |
5,73 |
3,32 |
6,06 |
15,66 |
+9,6 |
+9,95 |
Таким образом, наблюдается положительная тенденция на увеличение среднего количества участников торгов.
Результат проведения закупки оценивается и анализируется непосредственно в ходе проведения аудита. И тут стоит отметить, что аудит в сфере закупок имеет некоторые отличия от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, проводимого аудиторской организацией или индивидуальным аудитором - одно из отличий как раз субъект, проводящий аудит закупок. Так, нормативно аудит в сфере закупок определяется как вид внешнего государственного аудита (контроля), осуществляемого Счетной палатой в соответствии с наделенными полномочиями. Стоит отметить, что в регламенте Счетной палаты отмечается, что могут привлекаться и специалисты других организаций, с которыми может быть заключен договор, как на возмездной, так и безвозмездной основе. В литературе можно встретить более развернутое определение аудита в сфере закупок, а именно: совокупность методов оценки экономической эффективности и результативности деятельности государственных и муниципальных заказчиков по расходованию средств бюджета и достижению целей, определяемых законодательством о контрактной системе в сфере закупок в установленные сроки и с заданным результатом качества при осуществлении закупок товаров, работ, услуг.
Целью аудита госзакупок служит оценка реализации мероприятий по гос.программам РФ, исполнение международных обязательств по программам, участником которых является Россия.
Основными задачами по аудиту в сфере закупок являются следующие:
- Анализ, оценка соблюдения принципов законности, целесообразности, обоснованности, своевременности, результативности и эффективности расходов на госзакупки по контрактам.
- Установление несоответствий, отклонений, нарушений и недостатков в сфере госзакупок, их причин.
- Разработка рекомендаций по устранению выявленных несоответствий и недостатков, а также определений путей совершенствование контрактной системы.
К источникам информации аудируемого лица относят: нормативные правовые акты, например, Закон №44-ФЗ; внутренние документы заказчика (например, план-график закупок, документ о создании контрактной службы и положение о ней и др.); единая информационная система в сфере закупок (сайт zakupki.gov.ru, а также документы, которые размещает сам заказчик: отчеты, извещения, информация о результатах мониторинга закупок и пр.); могут быть также печатные издания, публикуемые информацию о запланированных закупках; результаты предыдущих проверок; документы, подтверждающие поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; интернет-сайты федеральных органов исполнительной власти, компаний-производителей товаров, услуг, работ; данные федерального статистического наблюдения (квартальная форма федерального статистического наблюдения №1-контракт «Сведения об определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).
План проведения аудита госзакупок
1. Подготовительный этап.
Проводится сбор и ознакомление с полученной информацией, с предметом и объектом аудита, также с их спецификой.
К объектам аудита в данной сфере относят: государственные органы, различные государственный корпорации (например, «Роскосмос», «Росатом»); казенные учреждения и государственные органы, в полномочия которых входит определение поставщиков; государственные унитарные предприятия (ГУПы), бюджетные, автономные учреждения и др.
Предметом как раз будет являться то, как данные объекты используют бюджетные финансовые ресурсы, средства внебюджетных государственных фондов, а также контрактная система в сфере закупок (ее эффективность и организация).
Аудитор анализирует и оценивает информацию о закупках объектов аудита в открытых информационных системах.
В завершении данного этапа составляется программа процедур и мероприятий по аудиту госзакупок.
2. Основной этап.
На данном этапе аудитор работает с утвержденной программой аудита госзакупок, в ходе выполнения которой требуется ответить на определенные вопросы аудита. В соответствии с ними проводится проверка, анализ и оценка полученных данных, возможно, непосредственно на объектах аудита.
Основные вопросы:
- достаточность нормативного обеспечения планирования закупок;
- оценка качества выполнения заказчиками обязанностей по планированию закупок;
- определение соответствия данных о расходах на закупки следующим принципам: законности, целесообразности, своевременности, эффективности и результативности расходов, объективности.
- проверка организации ведомственного контроля в сфере закупок в отношении подведомственных заказчиков на этапе планирования.
3. Заключительный этап.
Аудитором обобщаются установленные результаты, выясняются причины нарушений, неточностей и готовятся предложения для устранения обнаруженных недостатков.
Состав и обобщенные характеристики вопросов, подлежащих рассмотрению при проведении аудита государственных закупок представлены в таблице 2.
Таблица 2 - План аудита государственных закупок[9]
|
№ п/п |
Перечень аудиторский мероприятий (процедур) |
Вопросы, подлежащие рассмотрению |
Примечания |
|
1 |
Проверка, анализ и оценка целесообразности и обоснованности расходов на закупки |
1. Соблюдение сроков утверждения и размещения планов закупок и планов-графиков закупок. 2. Соблюдение формы планов-графиков. 3. Имеется ли описание объекта закупки. 4. Соблюдены ли условия финансового обеспечения закупки. 5. Обоснована ли начальная цена контракта, заключенного с единственным поставщиков в плане-графике закупок. |
Качество планирования закупок следует оценивать за счет проведения анализа количества изменений, внесенных в первоначально утвержденные план и план-график закупок. |
|
2 |
Проверка, анализ и оценка своевременности проведения закупки |
1. Соблюдены ли заказчиком сроки, достаточные для реализации контракта, в т.ч. своевременность расчетов по контракту. 2. Обосновано ли планирование закупок в течение года. 3. Корректно ли указаны сроки, указанные в плане-графике. |
Следует учитывать сезонность работ, длительность производственного цикла отдельных видов товаров, работ, услуг, а также наличие резерва времени для осуществления приемки товаров, работ и услуг, позволяющего поставщику устранить недостатки. |
|
3 |
Проверка, анализ и оценка эффективности расходов на закупки |
1. Имели ли место факторы, которые способствуют ограничению конкуренции. 2. Имели ли место факторы, препятствующие рациональному использованию трудовых ресурсов. 3. Проводились ли совместные торги. 4. У скольких поставщиков планировался объем закупок. 5. Содержит ли документация требования к участникам закупки, влекущие ограничение конкуренции. |
Необходимо рассчитать общую экономию бюджетных средств на всех этапах закупки, путем суммирования показателей, указанных в Методических рекомендациях по проведению аудита в сфере закупок. |
|
4 |
Проверка, анализ и оценка результативности расходов на закупки |
1. Соответствуют ли поставленные товары, работы или услуги, требованиям, закрепленным в контракте. 2. Имеется ли экспертизы результатов, отчет о результатах отдельного этапа исполнения контракта. 3. Применялись ли меры ответственности по контракту и обеспечительные меры. |
Сравниваются запланированные и достигнутые результаты использования бюджетных средств. |
|
5 |
Проверка законности осуществления закупки и определения расходов. |
1. Соблюдены ли требования по предоставлению преимуществ при осуществлении закупок. 2. Соблюдены ли требования законодательства по предельным объемам закупок, в том числе осуществляемым у единственного поставщика. 3. Соответствует ли выбранный способ определения поставщика Закону № 44-ФЗ 4. Расторжение контракта произошло ли в установленном законом порядке. 5. Все ли обязательные условия имеются в контракте. |
Оценивается деятельность заказчика, уполномоченного лица, контрактной службы, комиссии по осуществлению закупок и др. При выявлении нарушений, содержащих признаки административных правонарушений. Соответствующие сведения направляются в контрольные органы в сфере закупок для принятия мер реагирования (после утверждения отчета о результатах контрольного мероприятия). |
|
6 |
Выявление признаков незаконных действий |
Это не является целью аудита, однако учитывается фактор риска, связанный с нарушением законодательства, который может привести к необходимости принятия мер реагирования в соответствии с законодательством. |
Обращение о выявленных фактах в соответствующие правоохранительные органы Счетной палатой осуществляется в порядке, установленном подпунктом 6.4.4 СГА 101. |
|
7 |
Оценка аудиторских доказательств |
Аудитор оценивает полученные доказательства, определяет, являются ли они достаточными и надлежащими. Также является ли несоответствие требованиям законодательства существенным. При этом во внимание принимаются значимость соответствующих цифровых показателей, обстоятельства, характер и причина несоответствия, возможные результаты и последствия несоответствия, масштаб или финансовая оценка несоответствия требованиям. |
В ходе оценки аудиторских доказательств и формулирования результатов проверки допускается получение письменных объяснений от сотрудников объектов аудита (контроля) в подтверждение полученных аудиторских доказательств. |
|
8 |
Разработка рекомендаций по результатам аудита в сфере закупок |
На данному этапе аудитор формулирует рекомендации для устранения отклонений, нарушений, которые в дальнейшем поспособствуют повышению эффективности деятельности объекта аудита в сфере госзакупок |
|
|
9 |
Оформление отчета о результатах аудита в сфере закупок |
Отчет о результатах аудита в сфере закупок должен содержать подробную информацию о законности, целесообразности, обоснованности, своевременности, эффективности и результативности расходов на закупки, выводы и предложения по результатам контрольного мероприятия, включая потенциальные последствия и рекомендации. |
|
Таким образом, аудитор в сфере госзакупок проверяет: план и план-график закупок; контракты с поставщиками; отчет о результатах отдельного этапа исполнения контракта; заключение эксперта о результатах исполнения контракта; организационные документы заказчика (например, документ о создании и регламентации работы комиссии по осуществлению закупок); документы, содержащие информацию о ходе и результатах обязательного общественного обсуждения закупок; правила нормирования; требования к отдельным видам товаров, работ, услуг и др.
В ходе проверки могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:
- Контрактная служба, комиссия по осуществлению закупок созданы с нарушениями: не соответствует регламенту, Закону №44-ФЗ, либо вообще отсутствуют.
- Установлено, что не проводилось общественное обсуждение или нет соответствующих протоколов.
- Нарушение сроков утверждения плана закупок, плана-графика или содержания данных документов.
- Закупка не обоснована, объем финансового обеспечения и сроки не соответствуют целям проведения закупки.
- Выбор способа определения поставщика выполнен с нарушениями законодательства.
- Документация о закупке должна быть размещена в ЕИС, обратное свидетельствует об ограничении доступа участникам закупок.
- В контракте отсутствуют условия, установленные Законом № 44-ФЗ. Может быть подписан не уполномоченным лицом.
- Контракт в целом может не соответствовать проекту контракта, утвержденному ранее, в нем может иметь место превышение цены над ценой, установленной в протоколе закупки.
- Нарушение сроков заключения контракта по итогам проведения аукциона, конкурса и т.д.
- К оценке участников закупки были применены критерии, которые не установлены документацией.
- При расторжении контракта может быть не соблюден порядок одностороннего расторжения.
- Могут быть обнаружены нарушения в поставке, приемке товаров: отсутствуют необходимые документы, несоблюдение сроков, сами товары не соответствуют контрактным условиям.
- Неэффективное или нецелевое использование поставленных работ, товаров или услуг.
Так, в отчете о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Мониторинг развития системы государственных и корпоративных закупок в Российской Федерации за 2018 год» от 2 апреля 2019 года мы можем увидеть следующие данные: за 2018 год было выявлено более 2,2 тыс. нарушений законодательства в сфере закупок на общую сумму 293,7 млрд. рублей, что превышает аналогичные показатели за 2017 год на 3,8% и в 2,8 раза соответственно[7]. Наиболее типичные нарушения отражены на диаграмме (рис.1).
Рисунок 1 Типичные нарушения, выявленные Счетной палатой за 2018 год
Таким образом, наибольшее количество нарушений связано с определением начальной (максимальной) цены контракта.
Приведем пример из анализа опубликованной судебной практики по частоте нарушений в сфере закупок, допускаемых хозяйствующими субъектами.
Таблица 3 - Судебная практика нарушений в сфере государственных закупок
|
Номер и дата дела |
Обстоятельства дела |
Решение суда |
|
Дело № А40-250900/19-145-469 от 16 декабря 2019 г. [12] |
В ФАС поступила жалоба ООО «Пару Групп» на действия ФКУ «Уралуправтодор» при проведении ФКУ «Уралуправтодор», АО «РАД» открытого конкурса в электронной форме на право заключения государственного контракта на выполнение работ по капитальному ремонту автомобильной дороги Р-351 Екатеринбург - Тюмень на участке км 113+968 - км 123+560. В действиях ФКУ «Уралуправтодор», выявлены нарушения части 5 ст. 24, части 6 ст. 31, п. 1 части 1 ст. 54.3, части 7 ст. 54.4 Закона о контрактной системе. ФКУ «Уралуправтодор», АО «РАД» выдано предписание об устранении выявленного нарушения Закона о контрактной системе. Суд отклонил доводы ФКУ «Уралуправтодор», поскольку были определены следующие нарушения: 1) конкурсная документация на основании ст. 54.3 ФЗ№44 должна содержать и описание объекта закупки, обоснование цены контракта, чего указано не было. 2) Отсутствие проектной документации. 3) ФКУ «Уралуправтодор» не вправе было осуществлять закупку путем проведения конкурса. работы, выполняемые в рамках исполнения контракта, включены в Перечень и должны осуществляться путем проведения электронного аукциона. 4) ФКУ «Уралуправтодор» неправомерно установлено требование о предоставлении участниками закупки выписки из реестра членов саморегулируемой организации по форме, утратившей силу |
Суд отказал в удовлетворении требований ФКУ «УРАЛУПРАВТОДОР» о признании незаконным Решения ФАС России от 24.07.2019 № 18/44/105/2020. |
|
Дело №A40-188750/19 от 02 декабря 2019 г. [14] |
В документах заказчик указал условия для исполнителей, не являющихся плательщиками НДС, в том числе находящихся на упрощенной системе налогообложения. Для них расчетные работы предлагалось провести с учетом коэффициента перерасчета цены контракта, рассчитанной, как соотношение цены контракта, предложенной победителем, к начальной цене контракта, сформированной заказчиком без учета суммы НДС. В ФАС усмотрели нарушение п. 2 ч. 6 ст. 83.1 44-ФЗ и сочли, что она ущемляет права участников закупок, в роли которых выступают любые юридические лица, вне зависимости от системы налогообложения. |
Суд оставил без удовлетворения заявление ООО «ТЕХУБОРКА» о признании незаконными решение УФАС по г. Москве №20730/19-2 по делу № 077/06/57-2095/2019 от 22.04.2019. |
К существующим проблемам аудита в сфере закупок в РФ, можно отнести следующее:
1) Данный институт относительно новый и поэтому в литературе часто отмечается недостаточная разработанность законодательства, в частности ФЗ №44, поскольку в нем содержатся общие положения касаемо аудита. Ст.98 содержит всего 4 части, в которых не указано, например, какими муниципальными органами проводится аудит. В своем отчете за 2018 год Коллегия Счетной палаты отметила, что «с 2013 года изменения и дополнения в ФЗ № 44-ФЗ вносились 58 раз, при этом большая часть из этих поправок носила принципиальный характер.
2) Вторая проблема связана с информационной деятельностью, о которой писалось выше, а именно: функционирование ЕИС в сфере закупок. Ежедневно система обрабатывает 220 млн запросов, но вместе с тем отмечается значительное время недоступности системы и не функционирования, в связи с осуществлением регламентных работ. Срок неработоспособности (общий) по состоянию на 2018 год составил 4606 часов, что составляет 21% от всего работы ЕИС. Огромное количество и других проблемы, например ограничение в объеме документов, подлежащих опубликованию или значительное количество технических ошибок проанализировано в Отчете Коллегии Счетной палаты за 2018 год. Решение проблемы видят во внедрении более новых электронных процедур, автоматизации бизнес-процессов (в т.ч. включение смарт-контрактов), технической доработке ЕИС[7].
Заключение
Таким образом, закупки для обеспечения государственных и муниципальных нужд относят к расходам бюджетной системы и поэтому государственным органам надлежит выполнять контроль эффективности и результативности выполнения закупочных мероприятий, целевого использования средств.
Аудит в сфере закупок - это вид внешнего аудита(контроля), проводимого Счетной палатой, контрольно-счетными органами субъектов и муниципальными контрольно-счетными органами. Перечисленные органы выполняют экспертно-аналитическую, контрольную, информационную и иную деятельность. Все названные виды деятельности органов аудита в сфере закупок основываются на проверке, анализе и оценке информации о законности, целесообразности, об обоснованности, о своевременности, об эффективности и о результативности расходов на закупки.
На основании СГА 302 выделены три этапа проведения аудита в данной сфере: подготовительный, основной, заключительный. Аудиторы в ходе анализа и оценки находят недостатки, нарушения и неточности, которые отражаются в отчете о проверке, где помимо фиксации самой проверки содержатся предложения о том, как можно изменить все эти недостатки, а также улучшить контрактную систему закупок.
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 27.12.2019) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (Дата обращения 23.04.2020)
2. Федеральный закон "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" от 05.04.2013 №44-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_144624/ (Дата обращения 23.04.2020)
3. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) "О Счетной палате Российской Федерации" [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_144621/ (Дата обращения 23.04.2020)
4. Регламент Счетной палаты Российской Федерации (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 07.06.2013 N 3ПК) (вместе с "Содержанием направлений деятельности Счетной палаты Российской Федерации, возглавляемых аудиторами Счетной палаты. [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147752/ (Дата обращения 23.04.2020)
5. СГА 302. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля) (утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 21.04.2016 N 17К (1092) (ред. от 20.01.2017). [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_313604/ (Дата обращения 23.04.2020)
6. Аналитический отчет о ходе исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за январь – декабрь 2019 года на http://audit.gov.ru/ [Электронный ресурс] -Режим доступа:http://audit.gov.ru/promo/analytical-report-federal-budget-2019-4/index.html (Дата обращения 23.04.2020)
7. Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Мониторинг развития системы государственных и корпоративных закупок в Российской Федерации за 2018 год», утвержденной Коллегией Счетной палаты РФ 2 апреля 2019 года. [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/promo/goszakupki-2018/index.html (Дата обращения 24.04.2020)
8. Гладчук А.В. Аудит в сфере закупок как инструмент повышения эффективности расходования бюджетных средств в контрактной системе/ Гладчук А.В.//Гуманитарные и юридические исследования –.2019– УДК 347.73. – С.205-209
9. Методические рекомендации по проведению аудита в сфере закупок, утвержденные Коллегией Счетной палаты РФ (протокол от 21 марта 2014 года N 15К (961)) [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/555742477 (Дата обращения 26.04.2020)
10. Методические рекомендации (типовые) Проведение аудита планирования закупок, утвержденные решением Президиума Союза МКСО, протокол заседания президиума Союза МКСО от 09.06.2015 г. № 2 (43), п. 15. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://ksp39.ru/files/munizipal/audit_planirovaniya_zakupok_09-06-2015.pdf (Дата обращения 26.04.2020)
11. Аудит в сфере закупок [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://adm-vidnoe.ru/Docs/audit_v_sfere_zakupok.pdf (Дата обращения: 27.04.2020)
12. Решение Арбитражного суда города Москвы от 16 декабря 2019 года по делу № А40-250900/19-145-469 [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://goskontract.ru/fls/83608/a40-250900-2019-20191216-reshenija-i-postanovlenija.pdf (Дата обращения: 27.04.2020)
13. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.gks.ru/folder/12979 (Дата обращения: 04.05.2020)
14. Решение Арбитражного суда города Москвы от 02 декабря 2019 года по делу № А40-188750/19-120-1468 [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://goskontract.ru/fls/83608/a40-188750-2019-20191202-reshenija-i-postanovlenija.pdf (Дата обращения: 04.05.2020).
15. Бородин В.А., Толкаченко А.А., Эриашвили Н.Д., Кеворкова Ж.А., Бобошко В.И., Суглобов А.Е., Харабет К.В., Карпова В.В., Арабян К.К., Виноградова М.М. Судебная бухгалтерия: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки "Юриспруденция", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Москва, Общество с ограниченной ответственностью "Издательство "Юнити-Дана", 2017.-240с. (Шестое издание, переработанное и дополненное).-240с.
16. Зонова А.В., Банк С.В., Бачуринская И.Н., Банк О.А. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник для студентов высшего профессионального образования, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Москва, Рид Групп, 2011.-480с.
17. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Коммерция (торговое дело)" / Редакторы: А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин. Москва, Издательство "Титан Эффект", 2011.- 520с. (4-е издание, переработанное и дополненное)
18. Экономика России. Актуальные проблемы и вызовы: монография / Ушачев И.Г., Аношина Ю.Ф., Жукова О.В., Мамедова Н.А., Ерохина Е.И., Кирова И.В., Курочкина Е.Н., Пономарева Е.В. - Москва, Издательство «Научный консультант», 2018.-168с.
