сотрудник
Казань, Республика Татарстан, Россия
сотрудник
Казань, Республика Татарстан, Россия
сотрудник
, Россия
ВАК 08.00.14 Мировая экономика
УДК 60 Прикладные науки. Общие вопросы
ГРНТИ 06.01 Общие вопросы экономических наук
ГРНТИ 06.51 Мировое хозяйство. Международные экономические отношения
ГРНТИ 06.52 Экономическое развитие и рост. Прогнозир-ние и планирование экономики. Экономич. циклы и кризисы
Одним из факторов эффективного развития предприятий служит рациональное управление запасами, состояние которых оказывает влияние на его производственно-финансовую деятельность. Для рационального управления запасами следует организовать их действенный контроль, учитывая специфику, масштабы и особенности технологии производства. Цель исследований – совершенствование методического обеспечения внутреннего контроля движения запасов. В процессе исследования были рассмотрены основные этапы внутреннего контроля движения и эффективности использования запасов, заключающиеся в планировании и проведении контрольных мероприятий. Для соблюдения принципов рациональности, приоритетности и согласованности при проведении внутреннего контроля предложено использовать рабочий документ «Программа внутреннего контроля движения и эффективности использования запасов». Проверка правильности оценки запасов при их поступлении, заготовлении, приобретении возможна с использованием рабочего документа внутреннего контроля «Проверка правильности оценки запасов». Он дает возможность выявить ошибки в оценке запасов и формировании их фактической себестоимости, которая влияет на затраты производства и конечный финансовый результат. Для анализа движения запасов можно рекомендовать рабочий документ внутреннего контроля «Анализ движения запасов». Он позволяет контролировать соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. Путем сравнения поступивших и выбывших запасов на основании этого документа можно выявить излишние и невостребованные в производственно-финансовой деятельности предприятия материальные ресурсы, установить запасы, по которым наблюдается дефицит, предотвратить снижение качества выпускаемой продукции, сокращение объемов производства, уменьшение прибыли
внутренний контроль, запасы, рабочий документ внутреннего контроля, анализ, эффективность
Введение. Информация, получаемая в результате проведения внутреннего контроля о количественном и качественном состоянии запасов, их стоимостной оценке, позволяет управленческому персоналу оценить финансовое состояние, определить рентабельность производства и платежеспособность предприятия, прогнозировать и планировать его деятельность, оптимизировать налоговую политику [1, 2, 3].
Эффективно организованная система внутреннего контроля служит инструментом, который способствует развитию учетной деятельности, снижению внутрикорпоративных и отраслевых рисков [4, 5, 6].
Операции по учету движения и использования запасов отличаются повышенным уровнем риска, что обусловлено возможным их несанкционированным списанием. Это приводит к искусственному завышению себестоимости и, как следствие, снижению налогооблагаемой базы [7, 8]. Кроме того, в процессе движения запасов совершаются различные хозяйственные операции, которые оформляются большим объемом первичных учетных документов. В результате возникают риски списания без оформления необходимых документов или нарушения правил оформления отдельных реквизитов в документах.
Для оценки рассмотренных рисков при проведении внутреннего контроля следует проверить:
соблюдение основополагающих принципов инвентаризации запасов и оформление ее результатов соответствующими документами;
наличие, своевременность и полноту заполнения первичных документов на хозяйственные операции по движению запасов;
своевременность и полноту отражения операций по движению запасов в регистрах учета;
соблюдение норм и нормативов при расходе запасов;
соответствие отраженных в учетной политике способов учета запасов действующему законодательству и соблюдение их в практической деятельности экономических служб;
наличие в процессе производственно-финансовой деятельности нетипичных операций по движению запасов.
В отечественной и зарубежной экономической литературе рассмотрены различные методики внутреннего контроля в системе управления запасами предприятия [9, 10, 11].
Так, Евсеенко В.А. в своих исследованиях определяет роль контроля запасов в рыночных условиях хозяйствования и его основные задачи по этапам хозяйственного контроля, рассматривает основные элементы организации внутреннего контроля запасов. Отдельное внимание уделено исследованию объективных причин проведения внутреннего контроля запасов на предприятии [12].
Чекрыгина Т.А. в целях повышения эффективности учетно-контрольного обеспечения учета запасов предлагает методику внутреннего контроля, с использованием которой возможно повышение эффективности управления материально-производственными запасами на предприятиях сферы АПК. Кроме того, ею определены цель, источники и объекты внутреннего контроля материально-производственных запасов в организациях аграрного сектора, место внутреннего контроля материально-производственных запасов в системе управленческого контроля организации и службы внутреннего контроля в системе управления организацией аграрного сектора [13].
Значительный вклад в разработку практических рекомендаций по развитию методического инструментария внутреннего контроля внесли Козменкова С.В. и соавторы, которые исследовали методические и организационные особенности внутреннего контроля наличия и движения готовой продукции [14].
Вопросы внедрения методических подходов к внутреннему аудиту в сельскохозяйственных организациях, позволяющих объективно оценивать эффективность производства, законность и своевременность хозяйственных операций достаточно подробно изучены Остаевым Г.Я. с соавторами. Они разработали модель внутреннего аудита, которая позволяет грамотно оценивать информацию обо всех происходящих биотрансформационных и экономических процессах, что в свою очередь способствует принятию правильных управленческих решений [15].
Кучеренко С.А. и Бондаревой Н.Н. предложен алгоритм организации системы внутреннего контроля сельскохозяйственных предприятий, позволяющий улучшить ее качественные характеристики посредством применения разработанных учетно-контрольных процедур [16].
Вместе с тем вопросы обобщения информации, собранной в процессе осуществления контрольных процедур, недостаточно изучены в экономической литературе.
Цель исследований заключается в совершенствовании инструментария внутреннего контроля запасов, заключающееся в разработке документов, обеспечивающих обобщение информации.
Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и норма-тивно-правовые акты, публикации зарубежных и отечественных специалистов в сфере развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.
В процессе исследования предполагается разработать документы внутреннего контроля, способствующие действенному планированию и проведению контрольных процедур для оценки рациональности и эффективности использования запасов.
Результаты и обсуждение. Внутренний контроль движения и эффективности использования запасов осуществляется на основании рабочего документа внутреннего контроля (РДВК) «Программа внутреннего контроля движения и эффективности использования запасов» (табл. 1).
Проверяя операции, связанные с заготовлением и приобретением запасов, при проведении внутреннем контроля необходимо соблюдать следующую последовательность действий:
проверить, правильно ли классифицированы запасы по таким признакам как функциональная роль и назначение в производственном процессе, экономическое содержание, структура;
проконтролировать обоснованность операций, связанных с поступлением и заготовлением запасов, для чего следует изучить договоры с поставщиками и первичные документы двух видов: подтверждающие поступление запасов от поставщиков и учитывающие поступление запасов собственного производства;
оценивая полноту оприходования покупаемых запасов контролеру необходимо установить, соответствуют ли итоговые суммы в ведомостях учета материальных ценностей суммам других учетных регистров. Для определения количества поступивших запасов и правильности документального оформления их оприходования необходимо сопоставить оплаченные платежные документы поставщиков с приходными документами складов и с записями в карточках складского учета. Проверку полноты оприходования запасов следует проводить с учетом условий и форм расчетов с поставщиками, а также выбранного варианта оценки;
проанализировать обоснованность стоимостной оценки запасов при поступлении, заготовлении, приобретении. Для этого установить, правильно ли сформирована стоимость запасов, и соответствует ли их оценка действующему законодательству;
проверить точность корреспонденции счетов с целью выявления случаев, когда поступившие материальные ценности не оприходованы, а отнесены на другие счета (по учету затрат, расчетов, и др.).
Результаты выполнения контрольных процедур можно отражать в соответствующем рабочем документе внутреннего контроля (табл. 2). Он позволяет выявлять ошибки в оценке запасов и формировании их фактической себестоимости.
Контролируя формирование стоимости запасов, приобретенных у поставщиков, внутренний контролер сопоставляет тождественность данных, содержащихся в документах поставщиков, с данными бухгалтерского учета. При проверке операций по получению запасов в качестве вклада в уставный капитал, либо безвозмездно, изучают учредительные документы, договоры безвозмездного характера, регистры учета, проводят контроль правильности определения стоимости запасов. При контроле стоимости запасов, созданных в процессе производственной деятельности, оценивают форму и содержание отраженных в первичных документах операций, подтверждают достоверность и законность оприходования запасов.
Внутренний контроль выбытия запасов на производство и по другим направлениям начинается с оценки состояния первичного учета. При проверке документов по расходу запасов и их перемещению внутри предприятия используют такие методы, как формальная проверка, нормативная проверка, логическая проверка, инспектирование, которые позволяют оценить оформление и учет бухгалтерских документов, выявить возможные факты отпуска запасов без предварительных обмеров, взвешиваний, пересчетов, в результате которых образуются скрытые от учета излишки.
Следует оценить действующие нормы расхода и их соответствие нормам и требованиям технологических процессов. Для определения правильности применения норм расхода запасов, необходимо осуществить контрольный запуск сырья в производство. Тождественность показателей синтетического, аналитического и первичного учета подтверждается путем сопоставления документов на списание запасов и соответствующих регистров учета.
Внутренний контроль операций по отпуску запасов сторонним организациям следует начинать с определения лиц, санкционировавших эти операции, а также установления их причин. Затем проверяют правильность корреспонденции счетов по расходу запасов на производство продукции, прочую деятельность, продажу и др.
Все операции, связанные с отпуском запасов со склада сторонним организациям, следует проверять сплошным способом путем сверки показателей, содержащихся в расходных документах склада и платежных документах, а также сверки количественных сведений по наименованиям запасов по договорам (соглашениям) с их количеством, отраженным в расходных документах склада. Необходимо провести контроль соблюдения правил выдачи доверенностей на получение запасов, наличия случаев списания запасов на затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг без документального оформления их оприходования. Контроль безвозмездной передачи запасов заключается в проверке правильности определения их стоимости и корреспонденции счетов.
Особенно тщательно следует проверить операции, связанные со списанием порчи, недостачи и уценкой запасов. Проверке подлежат документы на предмет законности, своевременности и полноты оформления, правильность применения норм естественной убыли, а также размер потерь и недостач, принятых к учету в пределах и сверх норм естественной убыли.
Следующий этап внутреннего контроля запасов – анализ эффективности их использования. Информация, полученная в процессе анализа эффективности использования запасов, позволяет сделать обоснованные выводы о возможности увеличения финансовой устойчивости и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности путем рационального использования ресурсов.
В процессе такого анализа определяют уровень запасов, который необходим для бесперебойного процесса производства; оценивают реальность планов по материально-техническому снабжению и анализируют влияние процесса снабжения запасами на затраты и выпуск продукции; выявляют отклонения фактических показателей, которые характеризуют использование запасов, от нормативов; определяют внутренние резервы снижения материальных затрат и оптимальный объем запасов, необходимый для повышения эффективности деятельности экономического субъекта; разрабатывают конкретные мероприятия по эффективному использованию запасов.
В экономической литературе выделяют несколько этапов анализа запасов (см. рисунок). На первом этапе для оценки динамики сравнивается наличие запасов на начало и конец отчетного периода. Анализ структуры запасов предполагает расчет доли активной части запасов и доли отдельных видов запасов в общей их стоимости. Текущее состояние оценивается укрупненно в динамике по элементам с дальнейшим анализом оборачиваемости запасов.
Основу анализа запасов по номенклатурным единицам составляет стоимость конкретных запасов и качественные характеристики отдельных элементов. При этом особое внимание акцентируют на стратегически важных и малочисленных группах запасов. Кроме того, на этом этапе анализируют состояние и движение запасов, оценивают эффективность работы функционального подразделения, которое отвечает за определенный вид запаса.
Анализ оборачиваемости запасов проводится для оценки степени их полезности в производственном процессе. Динамика оборачиваемости – важный критерий оценки эффективности управления запасами. Невысокая интенсивность оборота тех или иных запасов относительно запланированных значений свидетельствует об их неэффективном использовании или закупке запасов сверх требуемого объема по неоптимальной цене. При анализе оборачиваемости запасов рассчитывают коэффициент оборачиваемости и срок хранения запасов.
При оценке обеспеченности экономического субъекта запасами необходимо проверить реальность плана материально-технического снабжения. Для этого изучают нормы и нормативы, используемые при определении потребности в запасах, сравнивают фактическое количество запасов, полученных из внутренних (собственное производство, сокращение отходов, экономия в результате освоения новых технологий) и внешних (поступление от поставщиков, безвозмездное получение) источников, с плановой потребностью.
Анализ использования запасов начинается с проверки правильности и обоснованности отпуска их в производство. Для определения потребности в запасах нормы расхода на единицу продукции умножают на количество продукции, которое планируется произвести. На сельскохозяйственных предприятиях нередки случаи, когда запасы используют нерационально или наблюдается их нехватка. Это связано с тем, что часть запасов собственного производства не соответствует нормативным показателям качества. Например, корма с недостаточным содержанием питательных веществ расходуются в большем объеме, нежели корма высокого качества. Кроме того, нехватка запасов зачастую обусловлена недостаточным объемом денежных ресурсов на их приобретение. В связи с этим необходимо анализировать использование запасов в производственной деятельности.
Для проведения анализа движения запасов разработан соответствующий рабочий документ (табл. 3). Он содержит информацию о наименовании и норме запаса, сведения о движении в количественном и стоимостном выражении за отчетный период, а также качественную характеристику запаса. Такой документ позволяет контролировать соответствие фактических размеров запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным показателям. Кроме того, на его основании путем сравнения сведений о поступлении и выбытии запасов, можно выявить излишние и невостребованные в производственно-финансовой деятельности предприятия материальные ресурсы, а также установить недостающие запасы. Дефицит того или иного вида материального ресурса может привести к простоям или его неэффективной замене, что, в свою очередь, вызывает снижение качества выпускаемой продукции, сокращению объемов производства, уменьшению прибыли.
На заключительном этапе анализа оценивают результаты проверки, составляют акт и формируют рекомендации по повышению эффективности управления запасами. К акту проверки прилагают документы, подтверждающие результаты контрольных мероприятий, в частности, объяснения материально- ответственных лиц и руководителей подразделений, копии документов, которые служат основанием для проведения хозяйственных операций и др. Акт проверки, подписанный контролером и ответственными лицами объектов контроля, представляют на утверждение руководителю организации.
Выводы. Таким образом, в процессе исследования были разработаны рабочие документы внутреннего контроля, служащие для обобщения информации, собранной в процессе проверки, предназначенные для совершенствования инструментария внутреннего контроля запасов.
С целью соблюдения принципов рациональности, приоритетности и согласованности при проведении внутреннего контроля предложено использовать рабочий документ «Программа внутреннего контроль движения и эффективности использования запасов».
Рабочий документ внутреннего контроля «Проверка правильности оценки запасов» предназначен для обобщения информации, полученной в процессе проверки правильности оценки запасов при их поступлении, заготовлении и приобретении. Его использование позволяет выявить ошибки в оценке запасов и формировании их фактической себестоимости, которая влияет на затраты производства и конечный финансовый результат.
Для анализа движения запасов рекомендован к применению рабочий документ «Анализ движения запасов». Он позволяет контролировать соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативному. Кроме того, на основании такого документа путем сравнения данных о поступлении и выбытии запасов можно выявить излишние и невостребованные в производственно-финансовой деятельности предприятия материальные ресурсы, а также установить дефицит запасов.
1. Dutta N., Meierrieks D. Financial development and entrepreneurship. International Reviewof Economics&Finance. 2021. № 73. Р. 114-126.
2. Сульдина Е.С. Внутренний контроль учета материально - производственных запасов в организации // Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. № 5-3. С. 72-75.
3. Chalmers, K., Hay, D., Khlif, H. Internal control in accounting research: A review. Journal of Accounting Literature. 2019. № 42. Р. 80-103.
4. Развитие теоретических основ внутреннего контроля финансовых результатов предприятия / Закирова А.Р., Клычова Г.С., Дятлова А.Ф. и др. // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2020. Т. 15. № 3 (59). С. 99-106.
5. Организация службы внутреннего контроля на предприятии / Низамутдинов М.М., Парфенова К.А., Сунгатуллина Л.Р. и др. // В сборнике: Развитие бухгалтерского учета и аудита в условиях цифровой экономики. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. 2019. С. 169-174.
6. Развитие методики внутреннего контроля расчетных операций / Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С. и др. // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. № 1 (475). С. 94-114.
7. Афанасенко А.Н. Совершенствование методики внутреннего контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского ГАУ. 2013. № 93. С. 1263-1280.
8. Мавлиева Л.М., Малюкова Г.Х. Необходимость контроля за использованием материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях // В сборнике: Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством: сборник научных трудов по материалам V Международной научно-практической конференции, посвященной памяти профессора В.П. Петрова. Казанский ГАУ. 2017. С. 191-195.
9. Wang Q., Wu J., Zhao N., Zhu Q. Inventory control and supply chain management: A green growth perspective. Resources, Conservation and Recycling. 2019. №145. Р. 78-85.
10. Алборов Р.А., Фазульянова З.З. Методика определения аудиторского риска и уровня существенности при внешнем и внутреннем аудите запасов // Наука Удмуртии. 2019. № 2 (88). С. 17-20.
11. Тхагапсо М.Б., Семенюта Ю.А. Контрольно-аналитические принципы управления материально-производственными запасами в организации // Экономика и бизнес: теория и практика. 2020. № 10-2 (68). С. 179-184.
12. Евсеенко В.А. Порядок осуществления внутреннего контроля запасов в разрезе процессов хозяйственной деятельности предприятия // Сборник научных работ серии «Финансы, учет, аудит». 2019. № 3 (15). С. 19-29.
13. Чекрыгина Т.А. Внутренний контроль в системе эффективного управления материально-производственными запасами в организациях аграрного сектора // Развитие АПК на основе принципов рационального природопользования и применения конвергентных технологий: материалы Международной научно-практической конференции. Волгоград: Волгоградский ГАУ. 2019. С. 91-97.
14. Внутренний контроль выпуска и продажи готовой продукции в муниципальных бюджетных учреждениях здравоохранения / Козменкова С.В., Маслова Т.С., Фролова Э.Б. и др. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 14 (446). С. 2-12.
15. Остаев Г.Я., Гоголев И.М., Злобина О.О. Концепция внедрения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях // Экономика сельского хозяйства России. 2020. № 8. С. 61-64.
16. Кучеренко С.А., Бондарева Н.Н. Развитие методических и организационных аспектов системы внутреннего контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 26 (4). С. 283-287.
