сотрудник
, Россия
В статье актуализирована проблематика использования коммерческими организациями «дробления бизнеса» в качестве оптимального способа уклонения от уплаты налогов. Дан краткий анализ имеющихся публикаций по вопросам криминального «дробления бизнеса». С учетом полученных данных сделан вывод об особой значимости установления умысла организаций и фигурантов на достижение «неделовой цели»; недостаточной степени разработанности вопросов, связанных с описанием преступного механизма действий лиц, использующих легальную возможность по дроблению бизнеса в целях уклонения от уплаты налогов и сборов. Автором предпринята попытка восполнить выявленный теоретико-прикладной пробел. На базе имеющихся оперативно-разыскной и следственной практик дано описание пошагового алгоритма совершения противоправных действий, связанных с уклонением от уплаты налогов организацией-уклонистом при реализации моторного топлива в розницу; представлена визуализированная модель общего механизма совершения преступления.
дробление бизнеса, уклонение от уплаты налогов, реализация топлива, механизм преступления
1. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 03.03.2022).
2. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247—249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июля 2017 года № 1440-О. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 03.03.2022).
3. Донич С. Р. Новации в сфере налогового администрирования: доктрина «дробления» бизнеса // Вестник Сибирского государственного университета путей сообщения: Гуманитарные исследования. 2021. № 1 (9). С. 39—44.
4. О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц: письмо ФНС России от 11 августа 2017 года № СА-4-7/15895@. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 03.03.2022).
5. О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов) (вместе с Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России): письмо ФНС России от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 03.03.2022).
6. Баркалова Е. В. К вопросу о прекращении уголовного дела о налоговом преступлении // Налоги. 2021. № 1. С. 25—29.
7. Сурков А. А. Признаки налоговой схемы при дроблении бизнеса // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2021. № 11. С. 31—37.
8. Шишкин Р. Н. Налоговая выгода при дроблении бизнеса: позиция налоговых органов и судебных инстанций. М.: Редакция «Российской газеты», 2019. Вып. 3. 176 с.
9. Пономарева К. А. Дробление бизнеса: о соблюдении принципа определенности налогообложения в правоприменительной практике // Правоприменение. 2020. № 1 (9). С. 41—48.
10. Специальные сообщения за 2019—2021 годы о преступлениях экономической и коррупционной направленности, выявленных региональными подразделениями ЭБиПК и требующих своей постановки на контроль в ГУЭБиПК МВД России с учетом критериев, определяемых приказом МВД России от 3 августа 2012 года № 759 дсп «О порядке эксплуатации единой автоматизированной информационно-аналитической системы обеспечения деятельности подразделений ГУЭБиПК МВД России».
11. Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU. URL: https://www.elibrary.ru/query_results.asp?pagenum=1 (дата обращения: 03.03.2022).
12. Богомолов Ю. Обзор рынка АЗС в России — франшизы заправочных станций в 2022 году в каталоге Businessmens.ru. URL: ttps://businessmens.ru/franchise/word/azs (дата обращения: 03.03.2022).
13. Частные АЗС — бизнес на грани банкротств? // Интерфакс. Экономика. Обзор 22 июля 2021 г. URL: https://www.interfax.ru/ business/780157 (дата обращения: 03.03.2022).
14. Шаркова А. В., Васильева О. Н. Основные показатели российского рынка АЗС // Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. URL: https://www.esm-invest.com/ru/The-main-indicators-of-the-Russian-gas-station-market-features (дата обращения: 03.03.2022).
15. Уголовное дело № 11902580001001095, возбужденное 26 ноября 2019 года СУ СК России по Псковской области по признакам состава преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ с суммой ущерба 41 693 454 рублей.
16. Уголовное дело № 12002170002010448, возбужденное 1 апреля 2020 года СО по Ленинскому району г. Владимира СУ СК РФ по Владимирской области по признакам состава преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ с суммой ущерба 123 797 755 рублей.
17. Уголовное дело № 12102710040000011, возбужденное 11 февраля 2021 года СУ СК России по Тюменской области по признакам состава преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ с суммой ущерба более 123 427 632 рублей.
18. Приговор Кировского районного суда в отношении Екимова М. В. по ч. 2 ст. 199 УК РФ № 1-135/2017 (1-934/2016). URL: https://sud-praktika.ru/precedent/ 543972.html (дата обращения: 09.03.2022).
