В статье раскрыты новые положения теории аудита об элементах аудиторского риска, предложена уточненная модель аудиторского риска путем введения новых факторов «действия», «события» и «ограничения».
аудиторский риск, риск существенных искажений, риск необнаружения существенных искажений, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Стандартная модель аудиторского риска (АР), предписанная аудиторскими стандартами, может быть выражена следующей формулой:
АР=РСИ ∙ РНСИ (1)
где РСИ — риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;
РНСИ — риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Однако, с целью эффективного выявления преднамеренных искажений, представляется целесообразным детализировать данную модель в соответствии с классификацией искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. На этом основании введем в стандартную формулу риска дополнительные факторы:
- Д — действия;
- С — события;
- О — ограничения.
Под фактором «действия» будем понимать, с одной стороны, действия лиц экономического субъекта, приводящие к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, c другой стороны — действия аудитора, которые могут привести к необнаружению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. И в том, и другом случае, действия могут носить ошибочный или недобросовестный характер.
Введение в модель аудиторского риска фактора «события» вызвано тем обстоятельством, что искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть обусловлены не только действиями определенных лиц, но и обстоятельствами непреодолимой силы.
1. The Conceptual Framework for Financial Reporting. International Accounting Standards Board (IASB), September 2010.
2. Handbook of International Quality Control, Auditing Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements. Volume I. – International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), 2014 Edition.
3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. – 495 с.
