Введение. Собственный капитал является одним из основных источников формирования ресурсов, которые определяют стратегические направления развития экономического субъекта [1]. В результате эффективного управления собственным капиталом формируются и рационально распределяются финансовые ресурсы, обеспечивается экономическая безопасность предприятия. При этом возникает необходимость в достоверной учетно-аналитической информации, которая в полной мере будет удовлетворять запросы внешних и внутренних стейкхолдеров и будет использоваться руководством при принятии управленческих решений по формированию и наращиванию капитала [2].
Для повышения эффективности системы управления собственным капиталом необходимо:
определять потребность в собственном капитале, который необходим для того, чтобы финансировать деятельность экономического субъекта и обеспечивать необходимые темпы его развития [3];
устанавливать наиболее эффективные источники привлечения собственного капитала;
оптимизировать структуру собственного капитала, соотнеся ее с целями и задачами функционирования экономического субъекта;
определить соответствует ли процедура формирования собственного капитала требованиям законодательства;
сформировать информационную базу для анализа и оценки собственного капитала;
осуществить комплексную оценку собственного капитала и сформулировать выводы об эффективности управления собственным капиталом.
По мнению ряда авторов, внутренний контроль собственного капитала предполагает соблюдение основных принципов, которые позволят повысить качество контрольных процедур, и сформировать информационную базу для принятия эффективных управленческих решений в процессе управления собственным капиталом [4, 5]. К основным принципам внутреннего контроля можно отнести следующие:
1. Принцип гибкости предполагает применение разнообразных методов документального и фактического контроля, закрепленных в Положении о внутреннем контроля, которые позволяют достичь цели проверки и решить поставленные задачи;
2. Принцип логичности предполагает выполнение контрольных мероприятий в определенной последовательности и логической взаимосвязи для обеспечения качественного выполнения контрольных процедур;
3. Принцип единства элементов системы внутреннего контроля предполагает взаимосвязь ключевых элементов системы внутреннего контроля;
4. Принцип эффективности предполагает создание такой системы внутреннего контроля собственного капитала, которая обеспечивала бы получение результатов, необходимых для заинтересованных пользователей для приятия управленческих решений;
5. Принцип инновационности предполагает применение в контрольной деятельности современных технологий, обеспечивающих достижение оптимального результата;
6. Принцип оценки предполагает систематическое проведение процедур оценки качества контрольных мероприятий;
7. Принцип рациональности предполагает проведение контрольных процедур, позволяющих достигнуть цели проверки при наименьших затратах на организацию контрольных мероприятий;
8. Принцип научности означает, что организация системы внутреннего контроля должна осуществляться на всестороннем исследовании внутренних и внешних экономических условий хозяйствования.
К факторам, оказывающим влияние на проведение внутреннего контроля собственного капитала можно отнести:
масштабы деятельности и отраслевая принадлежность экономического субъекта [6];
характер стратегических и оперативных целей управления финансовым потенциалом [7, 8];
уровень конкуренции со стороны экономических субъектов, занимающихся производством и реализацией идентичной продукции [9];
предпринимательские риски производства: технологические, ценовые, информационные [10];
внутреннюю организационную структуру предприятия;
наличие высококвалифицированных кадров, способных эффективно осуществлять контрольные процедуры [11, 12];
наличие современных информационных технологий, позволяющих снижать потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых в ходе проведения проверок [13];
частые изменения в нормативных и законодательных актах, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта и ведение финансового и налогового учета.
В процессе внутреннего контроля применяются разнообразные методы документального и фактического контроля, позволяющие осуществить сбор доказательств, необходимых для обобщения результатов контроля.
На основе всестороннего анализа экономической литературы [14, 15] нами были определены следующие этапы проведения внутреннего контроля собственного капитала экономического субъекта:
|
Определение объекта внутреннего контроля |
|
Определение цели и задачи внутреннего контроля собственного капитала |
|
Определение методов контроля, необходимых для выполнения контрольных мероприятий |
|
Определение сроков и исполнителей, необходимых для выполнения контрольных мероприятий |
|
Составление программы внутреннего контроля собственного капитала |
|
Сбор, оценка и документирование доказательств |
|
Обобщение и оценка результатов внутреннего контроля собственного капитала |
|
Составление и предоставление отчета о результатах проверки |
|
Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления собственным капиталом |
Рис. 1 – Этапы внутреннего контроля собственного капитала.
На наш взгляд, одними из важных этапов внутреннего контроля являются формирование программы, которая определяет дальнейших ход контрольных мероприятий, и систематизация результатов контроля с помощью рабочих документов внутреннего контроля.
Таким образом, можно определить цель исследования, которая заключается в развитии внутреннего контроля собственного капитала за счет совершенствования методического обеспечения контрольных процедур.
Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, публикации в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.
Теоретические и практические аспекты организации и проведения внутреннего контроля достаточно подробно освещены в отечественной и зарубежной научной экономической литературе [16, 17].
Существенный вклад в развитие теоретико-методологических основ внутреннего контроля собственного капитала внесли Кыштымова Е.А. [18], Лавров Д.А. [19]. В частности, Кыштымовой Е. А. раскрыты способы и приемы организации проверок собственного капитала на моделях учета и анализа его основных элементов. Также автором представлена модель формирования информации в экономическом анализе, которая позволяет оценить финансовый результат, осуществить контроль правильности его формирования и определить взаимосвязь с собственным капиталом организации [18]. Лавровым Д.А. определено место учетно-контрольного обеспечения собственным капиталом в системе информационного обеспечения управления коммерческой организацией, дано авторское определение понятия «учетно-контрольное обеспечение управления собственным капиталом». Кроме того, определены факторы, влияющие на набор конкретных инструментов, используемых в рамках учетно-контрольного обеспечения в каждой коммерческой организации [19].
Вместе с тем актуальными остаются вопросы совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля собственного капитала в организациях аграрной сферы экономики.
Результаты и обсуждение. Основной целью внутреннего контроля собственного капитала является подтверждение законности создания и функционирования проверяемого экономического субъекта, правильности формирования собственного капитала и изменения его величины, установление правильности ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в части показателей, характеризующих собственный капитал.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
1. Проверяются учредительные документы;
2. Устанавливается полнота и своевременность формирования уставного капитала, соответствие размера уставного капитала организационно-правовой форме экономического субъекта;
3. Проверяется законность и обоснованность создания собственного капитала;
4. Проверяется законность использования средств целевого финансирования и правильность отражения в учете данных операций;
5. Устанавливается обоснованность хозяйственных операций, связанных с формированием и распределением прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
6. Оценивается правильность и полнота отражения операций по изменению собственного капитала в учете и отчетности.
Важными этапами внутреннего контроля собственного капитала являются определение методов контроля, необходимых для выполнения контрольных мероприятий, определение сроков и исполнителей, необходимых для выполнения контрольных мероприятий, составление программы внутреннего контроля собственного капитала. В рамках исследования нами была разработана форма рабочего документа внутреннего контроля «Программа внутреннего контроля собственного капитала» (таблица 1).
Таблица 1 – РДВК «Программа внутреннего контроля собственного капитала»
|
Направления внутреннего контроля |
Источники информации |
Сроки проверки |
Исполнители |
Характер проверки |
Методы контроля |
|
1. Проверка учредительных документов |
Устав, организационные документы, лицензии, документы, подтверждающие право собственности учредителей |
14.02. 2023 |
Бадрутдинов Р.Р. |
Сплошной |
Обследование, опросы, формальная и логическая проверка документов |
|
2. Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала |
Устав, организационные документы, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, протоколы собраний с учредителями, приказы, учетная политика |
15-16.02.2023 |
Бадрутдинов Р.Р. |
Сплошной |
Формальная и логическая проверка документов, прослеживание, инспектирование, осмотр, инвентаризация, проверка правильности корреспонденции счетов |
|
3. Проверка законности и обоснованности формирования и использования резервного и добавочного капитала |
Устав, организационные документы, регистры синтетического и аналитического учета, учетная политика, финансовая отчетность |
17.02.2023 |
Бадрутдинов Р.Р. |
Сплошной |
Подтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, сканирование, проверка документов, взаимная сверка |
|
4. Проверка законности использования средств целевого финансирования |
Выписки банка, бухгалтерские справки, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность |
18.02.2023 |
Бадрутдинов Р.Р. |
Сплошной |
Подтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, проверка документов, взаимная сверка |
|
5. Проверка формирования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта |
Протокол общего собрания учредителей, учетная политика, бухгалтерские справки, учетные регистры, финансовая отчетность |
20.02.2023 |
Бадрутдинов Р.Р. |
Сплошной |
Подтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, прослеживание, проверка документов, взаимная сверка |
Предложенная программа позволяет контролировать своевременность, оперативность и эффективность выполнения контрольных процедур. В программе по каждому направлению контроля конкретизированы источники информации и методы контроля, которые оптимизируют процесс проверки.
В процессе внутреннего контроля собственного капитала проверяются наличие и формы учредительных и организационных документов, определяются условия передачи денежных средств и имущества в качестве вклада в уставный капитал, условия участия в деятельности и условия распределения финансового результата между учредителями.
Основные учредительные и организационные документы, проверяемые в процессе внутреннего контроля, представлены на рисунке 1.
|
Выписки из протоколов решений совета директоров (для АО) |
|
Устав |
|
Учредительный договор |
|
Проспект эмиссии и реестр акционеров (для АО) |
|
Лицензии |
|
Внутренние положения |
|
УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ДОКУМЕНТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА |
|
Свидетельство о государственной регистрации |
|
Приказы и распоряжения исполнительной дирекции |
Рис. 1 – Учредительные и организационные документы, проверяемые в процессе внутреннего контроля.
Контролер устанавливает, имеются ли у экономического субъекта устав, свидетельство о государственной регистрации, лицензия, соответствующая предмету деятельности. Кроме того в ходе проверки отдельному изучению подлежат виды деятельности, по которым имеются лицензии, и выявляются нелицензированные виды деятельности.
Важно проверить соблюдение организационных вопросов и базовых принципов взаимодействия с учредителями, зафиксированными в Уставе.
Также контролер должен:
проследить соответствие отраженных в учете величины уставного капитала и долей учредителей положениям учредительных документов;
сопоставить данные, содержащиеся в учредительных документах с учетными данными, отражающими виды деятельности;
проверить документы, которые подтверждают права собственности учредителей на вносимые финансовые и материальные ресурсы в счет вклада в уставный капитал;
изучить учредительные документы на предмет формирования резервного и добавочного капитала;
выяснить, закреплен ли в учредительных документах порядок распределения чистой прибыли.
Для систематизации результатов контрольных мероприятий и последующей точной формулировки выводов и рекомендаций по результатам проверки учредительных документов считаем необходимым использовать разработанный нами рабочий документ внутреннего контроля «Проверка учредительных документов» (таблица 2).
Таблица 2 – РДВК «Проверка учредительных документов» (фрагмент)
|
Вопросы |
Варианты ответов |
Выявленные нарушения |
Документы, в которых выявлены нарушения |
|
|
да |
нет |
|||
|
1. Имеется ли у экономического субъекта устав? |
+ |
|
- |
- |
|
2. Зафиксированы ли в уставе все организационные вопросы и базовые принципы взаимодействия с учредителями? |
|
+ |
В уставе не зафиксирован порядок перехода доли в бизнесе |
Устав |
|
3. Соблюдаются ли базовые принципы взаимодействия с учредителями, зафиксированные в Уставе? |
+ |
|
- |
- |
|
4. Подтвержден ли документально факт принятия решения о создании экономического субъекта? |
|
+ |
Факт принятия решения о создании экономического субъекта не подтвержден документально |
Протокол общего собрания |
|
5. Соответствуют ли отраженные в учете величины уставного капитала и доли учредителей положениям учредительных документов? |
|
+ |
Доля одного из учредителей не соответствует положениям учредительных документов |
Документ, подтверждающий право собственности учредителей, регистры учета |
|
6. Имеются ли документы, подтверждающие право экономического субъекта осуществлять определенный вид деятельности? |
+ |
|
- |
- |
|
7. Имеется у экономического субъекта учредительный договор? |
+ |
|
- |
- |
При внутреннем контроле формирования, структуры, состава и размера уставного капитала осуществляются следующие контрольные мероприятия:
проверяется, соблюдаются ли требования Гражданского кодекса к формированию уставного капитала;
формальной и логической проверке подвергаются первичные документы, подтверждающие факт внесения материальных и денежных ресурсов в счет вклада в уставный капитал;
проверяется, правильно ли отражены в бухгалтерском учете взносы материальных и финансовых ресурсов в счет вклада в уставный капитал;
проверяется соблюдение сроков и полноты формирования уставного капитала по каждому учредителю;
устанавливается наличие и величина задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;
проверяется, правильно ли оценены внеоборотные и оборотные активы, вносимые в счет вклада в уставный капитал;
проверяется фактическое наличие имущества, которое вносится в счет вклада в уставный капитал;
проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал;
проверяется правомерность и правильность бухгалтерского учета изменений уставного капитала;
производится сверка тождественности размера уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах, показателям, отражаемым в бухгалтерском балансе по статье «Уставный капитал»;
производится сверка тождественности данных о состоянии уставного капитала, которые содержаться в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.
Для обобщения результатов внутреннего контроля формирования, структуры, состава и размера уставного капитала рекомендуем использовать РДВК «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала» (таблица 3).
Таблица 3 – РДВК «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала»
|
Направление проверки |
По данным предприятия |
По данным контролера |
Выявленные нарушения |
||||
|
Дт |
Кт |
Сумма, тыс. руб. |
Дт |
Кт |
Сумма, тыс. руб. |
||
|
1. Проверка первичных документов |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Отсутствуют подписи на документах по оприходованию объектов основных средств, вносимых в счет вклада |
|
2. Проверка своевременности внесения учредителями вкладов в уставный капитал |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Неполное внесение в течение первого года учредителем Ивановым И.П. своей доли в уставный капитал |
|
3. Проверка правильности отражения в учете взносов материальных и финансовых ресурсов в счет вклада в уставный капитал |
01 |
75 |
560 |
08 01 |
75 08 |
560 |
Ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала |
|
4. Проверка правильности оценки активов, вносимые в счет вклада в уставный капитал |
10 |
75 |
326 |
10 |
75 |
346 |
В фактическую себестоимость запасов, вносимых в счет вклада в уставный капитал не включены транспортные расходы по доставке |
|
5. Проверка правомерности и правильности бухгалтерского учета изменений уставного капитала |
75/1 |
80 |
50 |
80 |
75/1 |
50 |
Ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета изменений уставного капитала |
В рабочем документе внутреннего контроля «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала» систематизируются выявленные в ходе внутреннего контроля нарушения, что позволяет оперативно их устранить и сформулировать общие рекомендации по недопущению данных нарушений в будущем.
При проверке резервного и добавочного капитала изучаются локальные нормативные документы и учредительные документы экономического субъекта, в которых регламентируется порядок их формирования и учета [20]. Основным учредительным документом, в котором описываются условия и регламент формирования и использования резервного и добавочного капитала является устав. В связи с этим контролер в первую очередь изучает данный документ. Далее в результате анализа учетной политики контролер оценивает организацию первичного, синтетического и аналитического учета резервного и добавочного капитала.
Путем сканирования проверяются хозяйственные операции, которые способствовали формированию добавочного и резервного капитала экономического субъекта. Для этого путем проверки соответствующих приказов руководителя, бухгалтерских справок, сопоставляются обороты по счетам, на которых учитываются резервный и добавочный капитал. С помощью арифметического контроля можно оценить правильность формирования и пополнения резервного капитала за счет нераспределенной прибыли. Также следует провести сверку тождественности данных в регистрах учета, бухгалтерских счетах, отчетности.
Внутренний контроль законности использования средств целевого финансирования предполагает выполнение следующих мероприятий:
оценивается правильность документального оформления хозяйственных операций по получению средств целевого финансирования;
проверяется правильность оценки активов, которые отличаются от денежных средств и передаются в качестве государственной помощи;
проверяется правильность корреспонденции счетов по учету средств целевого финансирования;
проводится сверка тождественности данных, содержащихся в регистрах учета с данными Главной книги и финансовой отчетности;
проверяется целевое использование активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования путем сверки документов, подтверждающих факт расходования данных активов [21, 22].
Для обобщения результатов внутреннего контроля законности использования средств целевого финансирования рекомендуем использовать рабочий документ внутреннего контроля «Проверка правильности принятия к учету и использованию целевого финансирования» (таблица 4)
Таблица 4 – РДВК «Проверка правильности принятия к учету и использованию целевого финансирования»
|
Хозяйственная операция |
Источник информации |
По данным предприятия |
По данным контролера |
Выявленные нарушения |
Рекомендации контролера |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
||||
|
1. Приняли к учету суммы государственной помощи, выделенной на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) |
Уведомление о бюджетных ассигнованиях |
76
|
86 |
5600 |
76
|
86 |
5600 |
- |
- |
|
2. Получили государственную помощь |
Выписки с расчетного счета |
51 |
86 |
5600 |
51 |
76 |
5600 |
Выявлена ошибка в корреспонденции счетов |
Внести исправления сторнированием и дополнительной записью |
|
3. Оприходовали ГСМ, приобретенные за счет средств целевого финансирования |
Счет-фактура, хозяйственные договоры |
10/3 |
86 |
5400 |
10/3 |
60 |
5600 |
1. Выявлены расхождения в сумме государственной помощи, направленной на приобретение ГСМ. 2. Выявлена ошибка в корреспонденции счетов |
1. Установить причины выявленных расхождений и выявить виновных лиц. 2. Внести исправления сторнированием и дополнительной записью |
|
4. Израсходовали на посев ГСМ, приобретенные за счет средств целевого финансирования |
Лимитно-заборная карта |
20/1 |
10/3 |
5400 |
20/1 |
10/3 |
5600 |
Выявлены расхождения в сумме государственной помощи, направленной на приобретение ГСМ |
Установить причины выявленных расхождений и выявить виновных лиц |
В данном рабочем документе наглядно представлены выявленные нарушения и рекомендации контролера по каждой хозяйственной операции по учету средств целевого финансирования. На основании данного документа контролер формирует обобщающий отчет о результатах проверки собственного капитала, в котором формулирует рекомендации по повышению эффективности системы управления собственным капиталом, в том числе целевым финансированием.
При внутреннем контроле формирования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта, проводятся следующие контрольные мероприятия:
путем сверки проверяется тождественность учетных данных и данных финансовой отчетности;
путем сканирования проверяется правильность корреспонденции счетов по учету формирования нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) [23];
проверяется правильность отчисления части нераспределенной прибыли в резервный капитал, соответствие требованиям законодательства и положениям устава экономического субъекта;
проверяется правильность выплаты дивидендов учредителям за счет нераспределённой прибыли;
проверяется правильность корреспонденции счетов по фактам хозяйственной деятельности, связанным с распределением прибыли;
проверяется порядок и отражение в учете операций, связанных с покрытием убытка прошлых лет.
Результаты внутреннего контроля собственного капитала обобщаются, дается их оценка, по результатам которой составляется и предоставляется отчет о результатах проверки, формируется информация для принятия управленческих решений, а также разрабатываются рекомендации по совершенствованию системы управления собственным капиталом.
Выводы. Таким образом, в результате проведенного исследования были разработаны рекомендации по совершенствованию методического инструментария внутреннего контроля собственного капитала.
Предложенная для совершенствования планирования проверки программа позволяет контролировать своевременность, оперативность и эффективность выполнения контрольных процедур. В программе по каждому направлению контроля конкретизированы источники информации и методы контроля, которые оптимизируют процесс проверки.
Для систематизации результатов контрольных мероприятий и последующей точной формулировки выводов и рекомендаций по результатам проверки учредительных документов предложено использовать разработанный нами рабочий документ внутреннего контроля «Проверка учредительных документов»
Для совершенствования внутреннего контроля формирования, структуры, состава и размера уставного капитала разработан РДВК «Проверка формирования, структуры, состава и размера уставного капитала», в котором систематизируются выявленные в ходе внутреннего контроля нарушения, что позволяет оперативно их устранить и сформулировать общие рекомендации по недопущению данных нарушений в будущем.
Для обобщения результатов внутреннего контроля законности использования средств целевого финансирования разработан рабочий документ внутреннего контроля «Проверка правильности принятия к учету и использованию целевого финансирования». В данном рабочем документе наглядно представлены выявленные нарушения и рекомендации контролера по каждой хозяйственной операции по учету средств целевого финансирования. На основании данного документа контролер формирует обобщающий отчет о результатах проверки собственного капитала, в котором формулирует рекомендации по повышению эффективности системы управления собственным капиталом, в том числе целевым финансированием.
Разработанные в рамках исследования рабочие документы внутреннего контроля позволяют совершенствовать методическое обеспечение внутреннего контроля, получать своевременную и достоверную информацию, которая позволяет оперативно контролировать изменения собственного капитала.
